Трансфертное ценообразование
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Возникновение понятия трансфертного ценообразования связано с серединой прошлого столетия, с тем временем, когда в промышленности в связи с процессами развития производства стали образовываться крупные корпорации. Расширение производства, которое сопровождалось оптими- зацией его специализации, предполагала дальнейшую передачу продукции, изготовленной на одном предприятии, другому предприятию той же группы компаний. Однако, вопросы трансфертного ценообразования могут быть актуальны не только для транснациональных корпораций, но и для менее масштабных предприятий, которые имеют структурные подразделения с различными центрами ответственности. В условиях современной экономики все большую актуальность приобретает проблема установления трансфертной цены, особенно с учетом начавшихся процессов реструктуризации бизнеса. Трансфертная цена - это условная цена на производимый продукт, оказываемые услуги одного центра ответственности, передаваемая другому центру ответственности того же предприятия. Трансфертные цены подразумевают собой расходы для принимающего подразделения, а также доходы для подразделения, осуществляющего поставки. Это значит, что в процессе установления трансфертной цены, оказывается влияние на рентабельность каждого подразделения. Значит, трансфертная цена зависит от величины использо- ванных ресурсов и объема произведенной продукции, и от нее зависят решения, которые принимаются в подразделении, и, в конечном итоге, все эти факторы влияют и на общую прибыль компании в целом. Вопросы трансфертного ценообразования считаются одними из наиболее сложных ввиду того, что цена, подлежащая налогообложению, интересует как всех участников процесса, так и налоговые органы. В случаях, если сделка проводится на международном уровне, вопрос об объеме налогооблагаемой базы затрагивает все государства, на территории которых находятся участники сделки. И, как правило, интересы налоговых органов разных государств противоположны, потому что увеличение налогооблагаемой цены в одной стране приводит к снижению налоговой базы в другой стране. Трансфертное ценообразование требует фиксации факта приемки- передачи между центрами ответственности производимой продукции, оказываемых услуг, что не является возможным без четко организованной системы сегментарного учета и, соответственно, составления отчетности. Трансфертные цены, обеспечивающие организации максимально возможный маржинальный доход, являются наиболее оптимальными. Целью работы является совершенствование трансфертного ценообразования на примере взаимозависимых предприятий. Достижение цели обуславливает решение следующих задач: - определение сущности трансфертного ценообразования и методы его определения; - рассмотрение нормативного регулирования применения трансфертных цен в Республике Казахстан; -изучение трансфертного ценообразования как инструмента внутрихозяйственной политики агропромышленного холдинга; - проверка установленной трансфертной цены на соответствие принципу вытянутой руки на примере предприятия; - анализ финансового состояния предприятия; - разработка рекомендаций. Объектом исследования является трансфертное ценообразование в ТОО «Корпорация Сайман» и его дочерней организации ТОО «ЭКАС», предметом – совершенствование трансфертного ценообразования для целей повышения эффективности деятельности предприятия в современных условиях. Вопрос совершенствование трансфертного ценообразования на предприятиях в настоящее время только начинает затрагиваться в научных статьях и монографиях. Теоретической базой для исследования служили труды отечественных ученых-экономистов в областях учета и анализа хозяйственной деятельности, в сфере бухгалтерского управленческого учета; нормативно-справочные и статистические материалы; устав предприятия, данные учетной политики, управленческого и бухгалтерского учета и отчетности. В исследования применены следующие научные методы познания: анализ и синтез, балансовый метод, метод сравнения, вычисления обобщающих показателей. Небольшое количество теоретических и практических трудов данной тематики говорит о научной и практической новизне исследования.
Сущность трансфертного ценообразования и методы его определения
Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов. На основании изучения подходов к определению трансфертной цены рядом авторов [К. Друри, А.А. Заикин, Н.Н...
Нормативное регулирование применения трансфертных цен в Республике Казахстан
Как уже говорилось в предыдущем подразделе, трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах (территориях) с более низкими налогами. А в связи с тем, что применение трансфертных цен являет...
Трансфертное ценообразование как инструмент внутрихозяйственной политики агропромышленного холдинга
Ценовая политика внутри холдинга обуславливается характером отношений между предприятиями, характер этих отношений определяет, как правило, материнская компания. Материнская или головная компания – это компания, которой принадлежит более 50% долей д...
Открыть главуМеждународный опыт применения трансфертных цен
Одним из основных элементов налоговой политики многих стран является препятствование уклонению национального налогообложения с помощью сосредоточения доходов в низконалоговых юрисдикциях. Все страны, которые входят в Организацию экономического сотру...
Характеристика предприятия и видов его деятельности
По данным аудиторского заключения одной из крупнейших в мире британкой аудиторско-консалтинговой компании «Ernst & Young» проведен анализ финансового состояния ТОО «Корпорация Сайман» - производителя приборов учета электроэнергии, собственной раз...
Проверка установленной трансфертной цены на соответствие принципу вытянутой руки
В сложившейся ситуации нам необходимо проверить, соответствует ли цена контролируемой операции принципу вытянутой руки. Мы можем осуществить данную проверку, сравнив нашу контролируемую сделку с аналогичной неконтролируемой. При выборе неконтролируем...
Открыть главуАнализ финансового состояния предприятия
Для того, чтобы определить, влияние установленной трансфертной цены на общее финансовое положение компаний следует провести анализ финансового состояния ТОО «Корпорация Сайман» и ТОО «ЭКАС», используя для этого консолидированную отчетность данных ком...
Открыть главуСнижение трансфертной цены в рамках определенного интервала рентабельности путем сокращения переменных издержек на производстве
В предыдущей главе мы рассмотрели две взаимозависимые компании – ТОО «Корпорация Сайман» и ТОО «ЭКАС». Проанализировали трансфертную цену, определенную методом последующей реализации, на соответствие принципу вытянутой руки, а также провели анализ ф...
Открыть главуЭкономическая эффективность с учетом разработанных рекомендаций
В процессе рассмотрения влияния трансфертной цены на финансовое состояние предприятий на примере взаимозависимых предприятий ТОО «Корпорация Сайман» и ТОО «ЭКАС» проведен анализ, а затем разработаны рекомендации по снижению трансфертной цены путем по...
Открыть главуЗаключение
При определении сущности трансфертного ценообразования в рамках проведенного исследования, можно сделать вывод, что трансфертное ценообразование нужно рассматривать со стороны двух аспектов: управленческого и налогового. Со стороны управленческого учета главной задачей трансфертного ценообразования является перераспределение финансовых потоков внутри группы компаний. Однако как выяснилось в первом разделе данного исследования, эта задача может вступать в конфликт с другими задачами трансфертного ценообразования. Проанализировав методы трансфертного ценообразования для целей управленческого учета, можно сказать, что разнообразие методов велико, поэтому компания в соответствии со своими стратегическими целями может выбрать наиболее подходящий метод. Однако, определяя метод для управленческого учета, необходимо помнить, что трансфертные цены контролируются налоговыми органами. Поэтому при минимизации налогообложения с помощью трансфертных цен необходимо не занижать уровень данных цен, чтобы не нести дополнительные налоговые риски и, в случае обнаружения налоговыми органами неполную уплату налога в бюджет, не нести финансовые издержки в виде доначисления налога, выплаты штрафа. При изучении группы компаний, было обнаружено, что в последнее время бизнес (как группа компаний) выступает не как головная и дочерняя компания, а в качестве отдельных юридических лиц. В работе была рассмотрена и проанализирована организационная структура бизнеса, представленная производственным и торговым подразделениями. По результатам анализа были сделаны выводы, что организационный процесс в группе предприятий является хорошо налаженным. Далее был проведен финансовый анализ группы, который показал, что эффективность предприятий находится на среднем уровне, они являются платежеспособными. Оба подразделения с учетом специфики их основной деятельности финансово устойчивы и несут минимальные риски. При сравнении предприятия, занимающегося производством, с аналогичным предприятием в отрасли было выявлено, что отклонения в значениях показателей являются не существенными. Затем на основании анализа выручки производственного подразделения и состояния его ценообразования, был сделан вывод, что руководство группы компаний не уделяет должного внимания трансфертному ценообразованию. Было обнаружено, что интервал рыночных цен на много выше уровня трансфертных цен, что свидетельствовало о высоких налоговых рисках компании. Далее на основании рыночных цен и себестоимости продукции были рассчитаны новые трансфертные цены, согласно пяти методам ценообразования, указанных в налоговом кодексе. На основании новых цен были пересчитаны показатели финансовых результатов компании и проведен анализ того, как новая цена повлияла на их изменение. Так как трансфертные цены возросли, возросла и чистая прибыль компании. Тот факт, что сумма налога к уплате в бюджет тоже увеличилась, не должен восприниматься руководителями группы компаний как элемент неэффективной оптимизации налогообложения. При такой сумме налога налоговые риски компании в разрезе трансфертного ценообразования становятся минимальными. Таким образом, при взаимодействии головного подразделения и дочернего предприятия применяется трансфертная цена, определенная методом цены последующей реализации. Валовая рентабельность сделок компаний составила 32,80%, а рыночный интервал валовой рентабельности оказался в пределах 30,04% - 33,62%, то есть, цена сделки соответствует рыночной цене. В ходе анализ так же установлено, что дочернее предприятие какое-то время получает незначительную прибыль, и расходы увеличиваются, однако, без предположения, что в дальнейшем будет получена прибыль, так как показатели ухудшаются, и обязательства растут, что является причиной проведения мероприятий по внесению изменений в установленную трансфертную цену на данном предприятии. В заключительной главе рассмотрены возможные варианты внесения каких-либо изменений в установленную цену товара на данном предприятии. Исследовав рынок предложений услуг транспортно-логистических компаний, удалось найти более выгодные условия. Основываясь на определенном ранее интервале валовой рентабельности по методу последующей реализации, определено, что предприятие может позволить себе снизить цену на 35 тенге или на 0,30%, так, чтобы она еще признавалась рыночной. Данное снижение не окажет влияние на существующий уровень рентабельности, однако, если ТОО «Корпорация Сайман» повысит цену на продажу, то рентабельность возрастет. Для ТОО «ЭКАС» доход увеличится только при увеличении объема производства, так как снижение материнской компанией расходов и цены реализации происходит соразмерно. В качестве рекомендации материнской компании следует заняться поиском новых контрагентов, чтобы снизить себестоимость, а также искать новые источники сбыта и увеличить объем производства.
Список литературы
Книги Герасименко, В. В. Ценообразование / В.В. Герасименко. - Москва: ИНФРА-М, 2016. - 422 c. Грундел, Л.П., Малис, Н.И. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования: Учебник. / Л.П. Грундел, Н.И. Малис – М., Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 256 с Есипова, В.Е. «Цены и ценообразование» / В.Е. Есипова. - СПб.: Питер, 2018. - 365 с. Липсиц, И. В. Ценообразование / И.В. Липсиц. - М.: Юрайт, 2013. - 400 c. Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. / М.Н. Крейнина. - М.: ИКЦ «ДИС», 2017. – 569 с. Мешалкин, В. Контроль цен в целях налогообложения. Трансфертное ценообразование. / В. Мешалкин - Москва: АйСи Групп, 2013. - 128 c. Невешкина, Е. В. Управление затратами и ценообразованием. Применение в условиях кризиса. - М.: Омега-Л, 2010. - 136 c. Помельников, JI.B. Налогообложение организации / JI.B. Помельников. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2015. - 368 с. Слепов, В. А. Ценообразование / В. А. Слепов, Т. Е. Николаева; под ред. В. А. Слепова ; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2011. - 152 с. Заикин А. А. Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета: дис. ... канд. экон. наук / Казанский государственный финансово-экономический институт. – 2006. – 244 с. Друри К. Управленческий и производственный учет : Учеб. для вузов / К. Друри; Пер. с англ. В.Н. Егорова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 1071 с. Парасоцкая Н. Н. Инновационные методы трансфертного ценообразования // Экономика. Налоги. Право, 2015. – №1. – С. 74–79. Хмельницкая О. В. Оптимизация формирования трансфертных цен: дис. ... канд. экон. наук / Государственного Университета Управления. – 2004. – 110 с. Аврова И.А. Популярные схемы ухода от налогов: как не надо делать. – М.: ДиректПресс, 2008. – 271 с. Алтухова Е.В. О практике применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник. Интернет-журнал. – 2010. – Режим доступа: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=28515 Бурцева A.M. Трансфертное ценообразование: международный опыт // Российский налоговый курьер. № 24 – 2008. Завьялова Ю.Н., Хаменушенко И.В. Налоговый контроль над трансфертными ценами // Налоговый вестник. Интернет-журнал. – 2011. – Режим доступа: https://www.lawmix.ru/bux/103885 Кухаренко В.Б., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных странах – М.: РАГС, 2009. – 144 с. Менеджмент. Учебное пособие для слушателей профессиональной переподготовки по направлению «Экономика и управление на предприятии» / Том. политехн. ун-т, Чистякова Н.О. – Томск, 2007. – 240 с. Методические указания к выполнению раздела «Социальная ответственность» выпускной квалификационной работы для студентов направления 38.03.02 «Менеджмент» и 38.03.01 «Экономика» / Том. политехн. ун-т, Черепанова Н.В. – Томск, 2016. – 21 с. Белых В. С. Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию / В. С. Белых // Налоги. – 2011. – № 2. – С. 2-10 Пашкус В.Ю., Пашкус Н.А., Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы // Институт проблем предпринимательства – 2016. – 13 с. Пансков, A.B. Трансферты внутри корпораций // Налоговая политика и практика. 2004. - № 4. - С.21-25. Маховикова Г. А. Трансфертное ценообразование: учебное пособие / Г. А. Маховикова, Н. И. Ведерникова. СПб.: Издательство СПбГУЭФ. 2012. 118 с. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Пер. с англ. – М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2003. – 644 с. Щиборщ К.В. Учет ответственности и система внутреннего арбитража на предприятии // Аудит и финансовый анализ. – 2003. – № 1. – С.127-134. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации. – М.: «Дашков и К», 2003. – 460 с. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. – 2001.– №1. – С. 62-71. Волков А.И. Трансфертное ценообразование: возможности и угрозы // Управление компанией. – 2002. – № 1. – С.41-45 Васильев Ю.П. Внутрифирменное управление в США. – М.: Мысль, 1970. –404 с. Casserley D. Facing up to the risks: how financial institutions can survive and prosper.– New York: John Wiley & Sons, Inc. – 1993. – P.336. Романов В.С. Классификация рисков: принципы и критерии // HYPERLINK "http://www.aup.ru/articles/finance/4.htm" \h http://www.aup.ru/articles/finance/4.htm. Электронные ресурсы Вафина Н.Х., Трансфертное ценообразование: зарубежный опыт // Финансы и кредит. 2013. - №9. – Режим доступа: http://www.dissercat.com/content/transfertnoe-tsenoobrazovanie-v-sisteme- upravlencheskogo-ucheta#ixzz5HbxMVmgf. (дата обращения: 18.05.2019). Гарант. Справочно-правовая система // Компания «Гарант». Последнее обновление 2018 года. http://www.garant.ru/. (дата обращения: 18.05.2019). Гуськов А. Дело Уралкалий. Исследование проблем применения трансфертного ценообразования в сделках по экспорту сырья. Последнее обновление ноябрь 2017 года. – Режим доступа: https://zakon.ru/blog/2017/8/1/delо_uralkalij kаkоj_metod_tco_naibole e_obosnovannyj. (дата обращения: 18.05.2019). Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия//Налоговый вестник: электронный журнал. 2011. Режим доступа: http://www.nаlvеst.ru/nv-bооks/dеtail.php?ID=34197. (дата обращения: 18.05.2019). Колодина И. Нормы с прорехами [Электронный ресурс] // Российская Бизнес-газета. 12.02.2013. – Режим доступа: https://rg.ru/2013/02/12/fns.html Безбородова В. С. Отражение трансфертного ценообразования в отчетности для целей управленческого учета [Электронный ресурс] // Все для бухгалтера. 05.11.2010. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/otrazhenie-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-v- otchetnosti-dlya-tseley-upravlencheskogo-ucheta Гарифуллин К. М. Управление затратами. [Электронный ресурс]//Символ науки. Интернет-журнал. 3.05.2005. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/osobennosti-upravleniya-zatratami-v-stekolnom- proizvodstve Пономарева Н.В. Контроль за трансфертным ценообразованием: затраты велики, эффект сомнителен // Налоговая политика и практика. 2017. – Режим доступа: https://www.lаwmix.ru/bux/10874. (дата обращения: 17.05.2019). Статьи Баев С.А. Правовое регулирование трансфертного ценообразования: мировой опыт и практика // Законодательство. – 2015. – С. 43 - 52. Безруков Г.Г. Налоговый контроль трансфертного ценообразования // Управленец. – 2015. – №1 (53). – С. 28-32. Грундел, Л.П. Анализ практики осуществления налогового контроля применения трансфертного ценообразования // Налоги и финансовое право. – 2014. – С. 106 – 111. Зарипов, В.М. Налоговый контроль ценообразования: система сдержек и противовесов. Налоговед. – 2018. – № 3. – С. 15-23. Калинин, С.И. Сопоставимость условий сделок и функциональный анализ о трансфертном ценообразовании // Закон. - 2016. – С. 77 – 80. Крылов, В. Координация и регулирование деятельности отделений центральным управлением фирмы путем использования трансфертных цен // Финансовый бизнес. 2015. - С. 27-30. Лермонтов, Ю.М. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования. //Бухгалтерский вестник, 2018. – С. 39-44. Кобылянский, А.К. развитие налогового консультирования корпоративных налогоплательщиков // Вестник Ростовского Государственного Экономического Университета (РИНХ). – 2013. C– 70. Мягких, М.А. Условия применения трансфертных цен.//Управленческий учет, 2018, – С. 27-36. Мазорук, Е.С. Налоговый контроль над трансфертным ценообразованием: нововведения и проблемы // – 2012. – С. 135-140. Непесов, К.А. Правовые основы налогового регулирования трансфертного ценообразования // Хозяйство и право. – 2016. – С. 100 – 109 . Ногина, О.А. Проблемы применения расчетного метода налоговыми органами при доначислении налога в случае установления необоснованности налоговой выгоды. Вестник. – 2019. – С. 27 – 35. Пансков, А.В. Трансферты внутри корпораций // Налоговая политика и практика, 2004. – С. 21 – 25. Сеидов, А. Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип «вытянутой руки» в российском законодательстве // Банковское право, 2012. - 2 - 15 с. Соловьева, О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности // М.: Эксмо, 2017. – С. 288. Форштретер Э.Л. Трансфертное ценообразование: вчера, сегодня, завтра // Управленческий учет и финансы. – 2016. – С 30-36.
