Проверка установленной трансфертной цены на соответствие принципу вытянутой руки

В сложившейся ситуации нам необходимо проверить, соответствует ли цена контролируемой операции принципу вытянутой руки. Мы можем осуществить данную проверку, сравнив нашу контролируемую сделку с аналогичной неконтролируемой.
При выборе неконтролируемой сделки для сравнения необходимо убедиться в том, что она сопоставима с контролируемой, для чего можно сравнить такие характеристики, как:
Индивидуальные параметры продукции (функциональное назначение, размер, цвет и т.д.);
Условия сделки между сторонами – распределение ответственности, выгод и рисков между сторонами, объемы, сроки, финансовые условия и т.п. (какая из сторон оплачивает транспортировку, страховку, что влияет на цену);
Также на цену может оказывать влияние длительный характер отношений между компаниями, так как они могут, к примеру, предоставлять существенные скидки, из-за чего цена будет ниже, или предоставлять отсрочки по платежам, что может, наоборот, увеличить цену реализации.
Указанный выше перечень критериев сопоставимости товара и сделки не является закрытым.
Для сравнения может быть достаточно взять только одну сопоставимую сделку, в таком случае данные используются только по этой операции, и компании придется определять цену своей контролируемой сделки на одном уровне с такой одной неконтролируемой сделкой.
В случае, когда имеется несколько сделок для сопоставления, можно использовать интервал цен, в рамках которого, цена контролируемой сделки будет соответствовать принципу вытянутой руки.
ТОО «Корпорация Сайман» сбывает предприятию ТОО «ЭКАС» продукцию (приборы учета) на следующих условиях: цена по договору за единицу товара – 19 910 тенге, с учетом скидки – 11 765 тенге.
При закупке партии товара на сумму свыше 588 235 тенге действует 10% скидка.
Стоимость производства одной единицы продукции составляет – 11 118 тенге.
В цену единицы продукции включаются расходы на транспортировку (70 тенге), а также страховка продукции (58 тенге). Итого цена единицы товара составила 11 893 тенге.
Проверим контрактную цену товара на соответствие принципу вытянутой руки.
Проверку на соответствие цены в анализируемой сделке рыночной цене мы осуществим методом цены последующей реализации, на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной ТОО «ЭКАС» при последующей реализации товара предприятием, приобретенного им в контролируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности.
Для расчета интервала валовой рентабельности можно использовать неконтролируемые сделки ТОО «Корпорация Сайман» с независимыми контрагентами.
Для начала определим валовую рентабельность в анализируемой сделке:
Таблица 2.1

. - Определение валовой рентабельности в анализируемой сделке. [22 с.32]
Анализируемая сделка
Количество товаров, ед. Покупная цена товаров, тенге Себестоимость товаров, тенге (стр.2 х стр.1) Продажная цена единицы товара, тенге Выручка перепродавца, тенге (стр.1 х стр.4) Валовая прибыль перепродавца, тенге (стр.5 - стр.3) Валовая рентабельность перепродавца (стр.6: стр.5)
100 000 11 893 1 189 300 000 17 647 1 764 705 882 575 405 882 32,80%
Валовая рентабельность в анализируемой сделке, как можно увидеть, в соответствии с таблицей 2.1, составляет 32,80%, далее необходимо определить рыночный интервал рентабельности в сопоставимых сделках:
Таблица 2.2. Определение рыночного интервала рентабельности в сопоставимых сделках. [22 с.48]
№п/п Количество товаров, ед. Покупная цена товаров, тенге Себестоимость товаров, тенге (стр.2 х стр.3) Продажная цена единицы товара, тенге Выручка по клиентов по установленным ценам, тенге (стр.2 х стр.5) Валовая прибыль перепродавца, тенге (стр.6 - стр.4) Валовая рентабельность перепродавца (стр.7: стр.6)
Клиент 1 75 000 11826,47 886 985 294 17 647 1 323 529 412 436 544 118 32,98%
Клиент
2 79 000 11891,18 939 402 941 18 088 1 428 970 588 489 567 647 34,26%
Клиент 3 83 000 12112,35 1 005 325 294 17 706 1 469 588 235 464 262 941 31,59%
Клиент
4 85 000 12997,06 1 104 750 000 18 176 1 545 000 000 440 250 000 28,50%
Далее, определим минимальное и максимальное значения интервала рентабельности:
Необходимо упорядочить совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, по возрастанию, при этом, каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается порядковый номер:
Таблица 2.3. Интервал валовой рентабельности. [22 с.39]
№п/п Интервал валовой рентабельности
1 28,50%
2 31,59%
3 32,98%
4 34,26%
Определим минимальное значение интервала рентабельности:
Для начала необходимо найти частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке: 4:4=1 (целое число);
Так как частное от деления – целое число, значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому числу и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке:
(28,50%+31,59%):2=30,04%;
Минимальное значение интервала рентабельности – 30,04% Определим максимальное значение интервала рентабельности:
Произведение 4х0,75=3 (целое число);
Значит, максимальным значением рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке:
(32,98%+34,26%):2=33,62%
Максимальное значение интервала рентабельности – 33,62%
Итак, мы получили интервал валовой рентабельности равный: 30,04% - 33,62%