Снижение трансфертной цены в рамках определенного интервала рентабельности путем сокращения переменных издержек на производстве

В предыдущей главе мы рассмотрели две взаимозависимые компании – ТОО «Корпорация Сайман» и ТОО «ЭКАС».
Проанализировали трансфертную цену, определенную методом последующей реализации, на соответствие принципу вытянутой руки, а также провели анализ финансового состояния двух предприятий, рассмотрев такие показатели, как финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность предприятия.
В ходе проведения анализа было выявлено, что дочернее предприятие имеет менее устойчивое положение, в отличие от материнского.
Также был сделан вывод о том, что установленная цена по контролируемым сделкам хоть и соответствует рыночному уровню, но достаточно велика для дочерней компании, ввиду чего, в данной главе мы рассмотрим некоторые варианты изменений, которые в качестве рекомендаций можно будет использовать на предприятиях в целях улучшения финансового состояния как дочернего предприятия, так и материнской компании.
Внесение каких бы то ни было изменений в установленную предприятиями цену по сделкам между взаимозависимыми лицами подразумевает риски, связанные с налоговым контролем.
Смысл контроля заключается в том, что налоговый орган может сравнить с рыночными примененные сторонами цены и, в случае их отличия от рыночных, доначислить налоги, исходя из последних.
Сначала мы планировали предложить сменить метод, но каждый из методов подразумевает свои отдельные условия для его применения, что ограничивает возможность выбора другого метода.
Следовательно, чтобы в сложившихся условиях изменить метод, необходимо будет изменить функциональную, структурную и т.д. часть сделки (например, включить этап переработки продукции).
Однако, можно воспользоваться другим способом снижения цены на товар в контролируемой сделке, например, снизить его себестоимость.
Необходимо также учитывать рыночный интервал валовой рентабельности, который мы определили во второй главе.
В следующем разделе подробно рассмотрим способы снижения трансфертной цены в рамках определенного нами интервала валовой рентабельности, путем снижения себестоимости товара.
Формирование трансфертной цены с учетом важности, в первую очередь, переменной составляющей себестоимости продукции позволяет повысить совокупный доход или прибыль предприятия.
Цена сбываемой по договору между взаимозависимыми предприятиями ТОО «Корпорация Сайман» и ТОО «ЭКАС» продукции, а именно – приборов учета, составляет 11 765 тенге, также имеют место быть расходы на транспортировку – 70 тенге и страховку -58 тенге, итого получается 11 894 тенге. Стоимость производства единицы продукции составляет 11 117 тенге.
Транспортировкой приборов учета на предприятиях занимается компания, оказывающая транспортно-логистические услуги и грузоперевозки, с которой у предприятий заключен контракт на оказываемые услуги.
В среднем объем одной поставки – 2500 счетчиков на один грузовик, это с условием, что ограничение по весу перевозимого груза составляет 1,5 тонны. Вес одного счетчика составляет в среднем 600 грамм.
Каждая перевозка обходится компаниям в 176 тысяч тенге – это установленная цена на перевозку к компании ТОО «ЭКАС», т.е. 70 тенге приходится на единицу продукции.
Исследовав рынок предложений услуг транспортно-логистических компаний, нам удалось найти более выгодные условия, что можно рекомендовать в качестве варианта снижения цены.
В найденной нами компании, согласно предлагаемым условиям, одна перевозка грузовиком, с ограничением по весу 1,5 тонны обойдется компании в 235 тысяч тенге, однако, в сумму включено страхование транспортировки груза, в таком случае, на единицу товара цена на транспортировку с учетом страховки составит 94 тенге.
Из этого следует, что цена за единицу продукции будет снижена на 35 тенге.
Если вычесть из установленной цены – 11 894 тенге за единицу продукции, с учетом скидки, равной 10% при покупке на сумму от 588 235 тенге, 35 тенге, то получается 11 858 тенге составит трансфертная цена единицы продукции.
Во втором разделе второй главы определен интервал рентабельности в сопоставимых сделках – 30,04% - 33,62%. Следует снизить цену в рамках данного интервала.
Интервал цен, уменьшенных на процент рентабельности, определенный нами в рамках метода последующей перепродажи по сопоставимым сделкам представлен в соответствии с таблицей 3.1:
Таблица 3.1. Снижение трансфертной цены в пределах интервала валовой рентабельности [20 с.32]
Цена Валовая рентабельность перепродавца анализ сделки Валовая рентабельность перепродавца по сопоставимым сделкам Уменьшить на, % Итого цена уменьшенная на %
11 893 32,80% 30,04% 2,76% 1 966
11 893 32,80% 31,59% 1,21% 1 998
11 893 32,80% 32,98% 0,30% 2 016
Ввиду того, что процент валовой рентабельности по контролируемой сделке составил 32,80%, имеет смысл включать в расчет только показатели валовой рентабельности по сопоставимым сделкам, имеющие меньшее значение.
В рамках проделанного расчета можно снизить цену до 11 564 тенге, так, что она будет находиться в пределах интервала рентабельности и признаваться рыночной.
Также, был определен интервал рыночных цен методом сопоставимых рыночных цен, минимальным значением которого была цена 11 858 тенге.
Далее подставим полученное число в расчет валовой рентабельности контролируемой сделки:
Таблица 3.2 Расчет валовой рентабельности по контролируемой сделке с учетом сниженной цены

. [20 с.32]
Анализируемая сделка
Количество товаров, ед. Покупная цена товаров, тенге Себестоимость товаров, тенге (стр.2 х стр.3) Продажная цена единицы товара, тенге Выручка перепродавца, тенге (стр.1 х стр.4) Валовая прибыль перепродавца, тенге (стр.5 - стр.3) Валовая рентабельность перепродавца (стр.6 / стр.5)
100 000 11 858 1 185 882 353 17 647 1 764 705 882 578 823 529 32,80%
Валовая рентабельность, в соответствии с таблицей 3.2, при прочих равных условиях осталась прежней. Изменение цены произошло всего на 0,30%, однако при увеличении объемов производства и реализации это уже окажет влияние на финансовое состояние компании.
Таким образом снизить трансфертную цену в рамках определенного интервала рентабельности, возможно путем сокращения затрат на транспортировку и страховку, с 11 894 тенге за единицу продукции до 11 858 тенге, цена признается рыночной, так как попадает в интервал рентабельности. Также, данная цена соответствует рыночной и по методу сопоставимых рыночных цен.
Следовательно, компании могут применить предложенную рекомендацию по уменьшению стоимости.
Повышение эффективности деятельности предприятия возможно путем разработки процесса принятия управленческих решений при формировании и реализации трансфертного ценообразования, анализа механизма управления и изучения последствий его внедрения на предприятии, а также разработки путей минимизации рисков внедрения трансфертного ценообразования.
Обзор научной литературы показал, что при внедрении системы трансфертного ценообразования на предприятии решаются вопросы предоставления свободы выбора ЦО между внешними и внутренними контрагентами и определения метода трансфертного ценообразования, при этом механизм управления трансфертным ценообразованием детально не прорабатывается.
Для решения данной задачи был предложен механизм управления системой трансфертного ценообразования (рис. 3.1) и разработан процесс принятия решений при его осуществлении на предприятии (рис. 3.2).
Рисунок 3.1. Механизм управления системой трансфертного ценообразования на предприятии [7, с.65]
Механизм управления системой ТЦ на предприятии представляет собой процесс влияния субъектов управления на объект с учетом внешней и внутренней среды через обратную связь, выражающуюся в корректировке системы трансфертного ценообразования.
Следует отметить, что влияние внешней и внутренней среды на субъект и объект управления происходит через различные факторы, определяющие политику трансфертного ценообразования на предприятии.
Для внедрения системы трансфертного ценообразования на предприятии создаются аналитическая служба при финансовом директоре и арбитражная комиссия, состоящая из представителей различных служб аппарата управления.
Им подчиняются руководители подразделений и отдел автоматизированных средств управления (АСУ), при этом сама аналитическая служба подотчетна решениям арбитражной комиссии.
Рисунок 2. Процесс принятия управленческих решений при формировании и реализации трансфертного ценообразования на предприятии [7, с.65]
В процессе планирования финансовый директор (заместитель директора по экономическим вопросам) определяет цели, задачи политики трансфертного ценообразования, совместно с аналитической службой учитывает микро- и макроэкономические факторы, воздействующие на процесс формирования трансфертных цен, определяет участников внешнего и внутреннего рынка, их влияние на систему трансфертного ценообразования (схема распределения функциональных обязанностей изображена на рис.3).
Рисунок 3.3. Схема распределения функциональных обязанностей в организационной структуре управления трансфертного ценообразования на предприятии [5, с.21]
Аналитическая служба производит бюджетирование «трансфертных» затрат, т.е. тех затрат, которые возникают в процессе внедрения и реализации трансфертного ценообразования на предприятии. Вместе с руководителями ЦО она определяет показатели оценки их эффективности, за достижение которых они ответственны.
На основе анализа собранных данных финансовый директор осуществляет выбор метода трансфертного ценообразования.
В развитых странах за рубежом (США, Канада, Великобритания, Австралия) компании чаще всего применяют рыночный и затратный методы трансфертного ценообразования [1].
Аналитическая служба определяет уровень трансфертных цен, согласовывая его с руководителями подразделений для выявления специфических особенностей их работы (для этого создается прейскурант), и проводит моделирование для определения степени соответствия выбранных критериев оценки ЦО, метода трансфертного ценообразования и уровня трансфертных цен целям, задачам и возможностям предприятия