Совершенствование методологии исчисления НДФЛ и составления регистров налогового учета по НДФЛ в ООО «НИКА-ТЕСТ»

По результатам проведенного исследования было выяснено, что в ООО «НИКА-ТЕСТ» отсутствуют налоговые регистры по учету НДФЛ. За отсутствие налоговых регистров с организации могут быть взысканы штрафные санкции на основании ст. 120 НК РФ в сумме от 10 до 30 тыс. руб.
Если в результате отсутствия налоговых регистров произошло занижение налоговой базы по НДФЛ, то штрафные санкции за нарушения правил учета составят 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). За неуплату (неполную уплату) налога установлена отдельная ответственность (штраф составит от 20 до 40% от суммы недоимки - ст. 122 НК РФ ).
Кроме того, если организация не представит налоговые регистры по требованию налогового органа, то ей грозит штраф в размере (пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ ) 200 руб. за каждый не представленный в установленный срок документ.
А ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности и оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ ).
Поэтому важно разработать и внедрить в учетную практику регистр налогового учета по НДФЛ в ООО «НИКА-ТЕСТ». В связи с тем, что организация выплачивает доходы в виде оплаты труда, облагаемые по ставке 13%, не использует труд нерезидентов, а также не привлекает работников по договорам гражданско-правового характера, форма налогового регистра будет предложена исходя их указанных данных.
В налоговом регистре по НДФЛ следует идентифицировать налогоплательщика, для этого в налоговом регистре должны быть отражены следующие сведения:
фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
дата его рождения;
ИНН;
номер СНИЛС;
вид документа, удостоверяющего личность;
серия и номер документа, удостоверяющего личность.
Далее следует внести данные о налоговой базе налогоплательщика, как помесячно, так и нарастающим итогом с начала года

. При этом следует учитывать, что у налогоплательщика на начало отчетного периода может быть как переплата по налогу, так и его переплата (т.е. налоговый агент излишне удержал налог). Для отражения этих данных на начало налогового периода рекомендуем следующую форму (рисунок 13).
Рисунок 13 – Данные о задолженности по НДФЛ по налогоплательщикам ООО «НИКА-ТЕСТ» на начало отчетного года
В том случае, когда сотрудник устраивается на работу не с начала налогового периода, для верного расчета НДФЛ налоговому агенту (ООО «НИКА-ТЕСТ») требуются данные о размере налоговой базы, полученной на прежнем месте работы. Для этого в форму аналитического регистра по НДФЛ следует внести соответствующую графу.
Непосредственно расчет налоговой базы производится на основании данных о доходах в разрезе их видов (таблица 10).
Таблица 10 – Данные о доходах плательщиков НДФЛ в разрезе их видов
Показатель/код Январь Февраль Март И т.д.
Зарплата/2000 Дата фактического получения
Сумма за месяц
Дата перечисления
Отпускные/2012 Дата получения
Сумма за месяц
Дата перечисления
Пособие по временной нетрудоспособности/2300 Дата получения
Сумма за месяц
Материальная помощь/2760 и далее по видам доходов Дата получения
Сумма за месяц
Далее следует внести информацию о налоговых вычетах, для этого предлагается следующая форма (таблица 12).
Таблица 12 – Информация о сумме вычетов налогоплательщиков НДФЛ
Показатель Январь Февраль Март И т.д.
Вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ Код
Код
Код
Общая сумма доходов за минусом вычетов, предусмотренных ст. 217 НК РФ За месяц
С начала года
Вычеты Стандартные вычеты на детей Код
Код
Иные стандартные вычеты Код
Общая сумма стандартных вычетов с начала года
Имущественный вычет За месяц (код )
Общая сумма с начала года
Социальный вычет Код
По строкам формы указываются предоставленные налоговые вычеты с указанием их кода, а по графам сумма налоговых вычетов по месяцам