Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии

ООО «НИКА-ТЕСТ» выступает налоговым агентом по отношению к сотрудникам организации и исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет.
Объектами налогообложения НДФЛ в ООО «НИКА-ТЕСТ» выступают доходы сотрудников, получаемых в денежной форме и в форме материальной выгоды, в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.
Налоговую базу организация определяет в отношении каждого сотрудника индивидуально в разрезе видов получаемых доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы и суммы уплачиваемого налога в отношении доходов, полученных сотрудником ООО «НИКА-ТЕСТ» Сидоровым Михаилом Михайловичем. Данные о доходах за 2018 год приведем в таблице 9.
Таблица 9 - Данные для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ с доходов сотрудника ООО «НИКА-ТЕСТ» Сидорова М.М. за 2018 год
Месяц Вид дохода Код дохода Сумма дохода
январь Заработная плата 2000 8242,05
февраль Заработная плата 2000 10084,35
март Заработная плата 2000 14322,10
апрель Заработная плата 2000 14591,20
май Заработная плата 2000 15671,05
июнь Заработная плата 2000 6845,76
июль Суммы отпускных выплат 2012 7251,72
июль Заработная плата 2000 15134,00
август Заработная плата 2000 9614,00
август Материальная помощь 2760 4000,00
сентябрь Заработная плата 2000 13242,25
октябрь Заработная плата 2000 8668,52
октябрь Суммы отпускных выплат 2012 7710,64
ноябрь Заработная плата 2000 11869,15
декабрь Заработная плата 2000 10405,20
Итого: 157651,99
Как следует из таблицы 9, общая сумма дохода, полученная Сидоровым М.М. за 2018 год, облагаемая по ставке 13% составила 157651,99 руб., при этом сумма материальной помощи в размере 4000 руб. не подлежит налогообложении на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Соответственно, налоговая база по НДФЛ составляет 153651,99 руб. (157651,99 руб. – 4000 руб.). Права на вычеты Сидоров М.М. не заявлял, следовательно, сумма НДФЛ, исчисленная с доходов сотрудника за год составит: 19975 руб. (153651,99 руб. х 13%).
Налоговая база сотрудников, имеющих право на вычеты, определяется за вычетом суммы налоговых вычетов.
Сотрудники ООО «НИКА-ТЕСТ» заявляют в основном стандартные налоговые вычеты как на себя, так и на своих детей. Стандартные налоговые вычеты, как и другие любые, предоставляются налогоплательщикам по доходам, облагаемым по ставке 13%, к числу таковых относятся:
заработная плата;
премии;
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по беременности и родам) и т.п.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявлений налогоплательщиков с приложением копий подтверждающих документов.
Рассмотрим практику применения стандартных налоговых вычетов в ООО «НИКА-ТЕСТ». Для этого приведем пример расчета налоговых вычетов, предоставляемых сотрудникам организации.
Например, у сотрудницы Мироновой Людмилы Равиловны двое детей

. Для получения стандартного налогового вычета на ребенка Миронова Л.Р. в бухгалтерию ООО «НИКА-ТЕСТ» предоставила копии свидетельства о рождении всех детей и заявление на получение вычета.
Старшей дочери 19 лет и она не обучается на очной форме обучения, поэтому вычет на нее не положен. Младшему сыну 10 лет и поскольку он является вторым ребенком, то на него предоставляется вычет в размере 1400 руб.
Налоговые вычеты на детей с 2016 года предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход не превысит 350 000 руб.
Приведем порядок расчета НДФЛ при предоставлении налогового вычета, данные по доходам за 2018 год Мироновой Л.Р. приведем в таблице 10.
Таблица 10 – Данные для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ с доходов сотрудницы ООО «НИКА-ТЕСТ» Мироновой Л.Р. за 2018 год
Месяц Вид дохода Код дохода Сумма дохода Размер оплаты труда нарастающим итогом с начала года
Январь Заработная плата 2000 19396,37 19396,37
Февраль Заработная плата 2000 16633,39 36029,76
Март Заработная плата 2000 17888,70 53918,46
Апрель Заработная плата 2000 18031,16 71949,62
Май Заработная плата 2000 18618,18 90567,80
Июнь Заработная плата 2000 19684,90 110252,70
Июль Заработная плата 2000 15888,71 126141,41
Август Заработная плата 2000 9924,18 136065,59
Август Суммы отпускных выплат 2012 10492,02 146557,61
Сентябрь Заработная плата 2000 11172,11 157729,72
Сентябрь Суммы отпускных выплат 2012 10048,78 167778,50
Октябрь Заработная плата 2000 14563,50 182342,00
Ноябрь Заработная плата 2000 12311,33 194653,33
Декабрь Заработная плата 2000 16102,30 210755,63
Как следует из таблицы 10, налоговые вычеты на детей предоставляются Мироновой Л.Р. в течение всего года, поскольку доходы сотрудницы в 2018 году не превысили предельной величины дохода в размере 350 000 руб. за весь год Сумма налогового вычета на второго ребенка составит: 16800 руб. (1400 руб. х 12 мес.). Налог, с учетом вычета за 2018 год, рассчитан следующим образом: (((210755,63 руб. – 16800 руб.)) х13%) = 25214 руб.
Единственным родителям стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются в двойном размере.
Например, сотрудница ООО «НИКА-ТЕСТ» Стрельцова Н.А. является единственным родителем (в свидетельстве о рождении ребенка поставлен прочерк) ребенка в возрасте 7 лет. На ребенка предоставляется вычет по заявлению Стрельцовой Н.А. в двойном размере – 2800 руб. Оплата труда сотрудницы за 2018 год составила 613200 руб., при этом право на стандартный вычет на ребенка Стрельцова Н.А. утратила в июле месяце, поскольку в этом месяце ее совокупный доход с начала года превысил 350000 руб. Следовательно вычет на ребенка был предоставлен за 6 месяцев 2018 года и составил: 16800 руб. (2800 руб. х 6 мес.). Соответственно, НДФЛ за год составил: 77532 руб. (613200 руб. – 16800 руб.)
Стандартные налоговые вычеты сотрудникам, принятым на работу не с начала календарного года предоставляются с учетом доходов, полученных ими на предыдущем месте работы.
Так, например, водитель ООО «НИКА-ТЕСТ» Каримов К.С