Рекомендации по совершенствованию качества оценки эффективности применения налоговых льгот в субъектах Российской Федерации
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Актуальность исследования. Налоговые льготы представляют собой один из важнейших инструментов налогового регулирования, стимулируя развитие экономической деятельности в различных областях, способствуя выравниванию положения участников экономических отношений, позволяя эффективно реализовать налоговую политику страны. Важность применения налоговых льгот в целях развития экономической деятельности отечественных предприятий не вызывает сомнений. В Российской Федерации это один из немногих инструментов, предоставляемых налоговым законодательством для региональных властей, с помощью которого они могут, как предполагается, регулировать налоговый климат в регионе, стимулировать развитие его доходного потенциала, а также реализовать свои социальные функции. Тем не менее, сложившаяся система налоговых льгот не отвечает стоящим перед регионами задачам и целям ввиду многочисленности, зачастую малой целесообразности и низкой эффективности их влияния на экономику субъектов РФ, что обусловливает актуальность и выбор темы исследования. Степень разработанности проблемы. Отдельные сегменты проблемной области исследования являлись и продолжают оставаться объектом внимания как зарубежных, так и отечественных исследователей. Фундаментальные подходы к анализу и изучению регулирующей функции налогов как инструмента воздействия государства на общественное воспроизводство заложены в работах М.Кейнса, А.Лаффера, А.Маршалла, А.Пигу, И.Шумпетера и др. Существенный вклад в изучение функций налогов внесли такие российские исследователи, как А.В. Брызгалин, О.В. Савина, О.В. Агеева, А.В. Перов и др. Проблемам определения экономической сущности категории налоговых льгот и разработке концептуальных подходов к их анализу посвятили труды такие отечественные ученые, как С.В. Барулин, А.С. Баландина, Е.С. Вылкова, Е.А. Домбровский, И.А. Майбуров, Т.А. Малинина, и др. Методические подходы к оценке эффективности стимулирующих налоговых льгот в регионах России рассматривались в работах таких специалистов, как А.В. Лосева, Л.Н. Лыкова, Ю.В. Малкова, Е.М. Попова, Л.Л. Игонина, И.В. Мамонова и др. Тем не менее, несмотря на множество работ и публикаций по теме, комплексно проблема налоговых льгот как инструмента налогового стимулирования предприятий на региональном уровне в России до сих пор остается недостаточно изученной. Цель данного исследования - сформулировать рекомендации по совершенствованию качества оценки эффективности применения налоговых льгот в субъектах Российской Федерации. В соответствии с поставленной целью в работе выделены следующие задачи: систематизировать, обобщить и дать критическую оценку сложившимся в экономической и правовой литературе представлениям о сущности категории «налоговая льгота»; провести анализ влияния налоговых льгот на экономический рост и развитие страны; проанализировать особенности применения налоговых льгот и оценки их эффективности на региональном уровне; предложить меры по совершенствованию контроля и оценки эффективности применения налоговых льгот в субъектах Российской Федерации. Объектом исследования выступают налоговые льготы как инструмент налогового стимулирования. Предметом исследования явились налоговые льготы как инструмент налогового стимулирования предприятий на региональном уровне. Научная новизна исследования заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию качества оценки эффективности налоговых льгот на уровне субъектов РФ, и определяется следующими основными результатами: 1. Дополнено и уточнено содержание понятия «налоговая льгота», рассматриваемое в работе как разновидность налоговых преференций, создающих для соответствующих категорий налогоплательщиков более выгодные условия хозяйствования на основании предоставленной налоговым законодательством исключительной возможности полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения. 2. Выявлены особенности практической реализации региональных методик оценки эффективности налоговых льгот, показано, что наблюдается существенная рассогласованность в наборе и содержании показателей, применяемых при оценке эффективности в регионах, предложены подходы к совершенствованию качества оценки эффективности налоговых льгот в субъектах Российской Федерации. Практическая значимость исследования заключается в том, что оно способствует восполнению пробелов в области налогообложения, а также может быть использовано в дальнейшем при разработке прикладных исследований в области оптимизации и совершенствования налоговой политики в регионах РФ.
Налоговые льготы: понятие и сущность
Налоговые льготы представляют собой один из важнейших инструментов налогового регулирования, стимулируя развитие экономической деятельности в различных областях, способствуя выравниванию положения участников экономических отношений, позволяя эффектив...
Открыть главуКлассификация налоговых льгот
В настоящее время действует большое количество налоговых льгот, однако до сих пор не разработана единая их классификация. На рисунке 4 приведена одна из классификаций налоговых льгот, основанная на конкретизации их форм. left5905500Рис.4. Классификац...
Открыть главуРегиональные особенности социально-экономического развития
В последние годы проводилось немало исследований по развитию региональных стимулирующих льгот как в общем, так и на примере отдельных регионов Российской Федерации. Большинство исследований сводится к необходимости введения новых налоговых льгот для ...
Открыть главуВлияние налоговых льгот на развитие и экономический рост субъектов Российской Федерации
Методы и подходы по оценке эффективности налоговых льгот широко освещаются в российских публикациях. Правительством Российской Федерации утверждены перечень и оценка налоговых расходов, которая проводится на основе бюджетной, социальной и экономическ...
Направления совершенствования контроля и оценки налогового стимулирования
В настоящее время Налоговый кодекс РФ позволяет органам власти по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, региональным налогам и специальным налоговым режимам вводить пониженные ставки и дополнительные льготы. Нормативное регулирование ...
Открыть главуЗаключение
Направленность настоящего исследования обусловлена системной ролью налоговых льгот в механизме налогового стимулирования, значимостью проблем формирования методического обеспечения мониторинга и анализа эффективности действия налоговых льгот, которые рассмотрены в работе как с общетеоретических позиций, так и с позиции методологического обоснования формирования механизма оценки и анализа эффективности действия налоговых льгот на региональном уровне. Проведенный в работе анализ подходов к определениям категорий «налоговая льгота» и «налоговая преференция» позволяет сделать вывод о том, что эти понятия не являются тождественными и синонимичными, хотя они и весьма близки по сути. В узком смысле под налоговыми льготами понимаются нормы законов, ведущие к уменьшению налогового изъятия. В широком смысле налоговые льготы – преимущества каких-либо категорий налогоплательщиков перед остальными. Налоговые льготы представляют собой разновидность преференций, создающих для соответствующих категорий налогоплательщиков более выгодные условия хозяйствования на основании предоставленной налоговым законодательством исключительной возможности полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения. Проведенный обзор классификаций налоговых льгот свидетельствует о целесообразности включения в классификацию всех имеющихся видов налоговых льгот, для дальнейшего распределения по группам в зависимости от заданного признака. Можно выделить три главные укрупненные группы льгот: налоговые освобождения, налоговые скидки и снижение налогового оклада. В основе освобождений от налога заложено выведение из-под налогообложения определенного круга лиц, которые реализуют товары, выполняют работы или оказывают услуги, перечень которых законодательно оговорен. Группа налоговых скидок, или льгот, направленных на уменьшение налоговой базы, состоит из: необлагаемого минимума объекта налога; налоговых вычетов; инвестиционных скидок; механизма ускоренной амортизации, целью которого является стимулирование роста инвестиций и внедрение новой техники. Третья группа включает отсрочку; рассрочку и инвестиционный налоговый кредит. Проведенный в работе анализ оценки налоговых расходов в связи с предоставлением льгот и преференций на региональном уровне показал, что рост налоговых льгот не связан напрямую с ростом ВВП, и на экономический рост налоговые льготы, хоть и влияют, но опосредованно. Налоговые льготы играют огромную роль в создании привлекательного инвестиционного климата, от их грамотного применения зависит улучшение качества жизни граждан страны, а также развитие бизнеса. Тем не менее, их связь с ростом экономики непрямая, но в долгосрочной перспективе результативность налогообложения определяется наличием налоговых стимулов для достижения социально-экономического развития государства. Несовершенство действующего механизма оценки эффективности налоговых льгот связано с особенностью использования и применения инструментов налогового стимулирования, в частности, с тем, что частые изменения в налоговом законодательстве России, многочисленность и достаточно бессистемное применение налоговых льгот и преференций, отсутствие общей концепции введения налоговых льгот как стимула и поощрения экономического развития предприятий в регионах РФ зачастую приводит к тому, что часть вводимых налоговых льгот попросту не используется, либо используется не в целях экономического роста предприятия или организации, а лишь с целью минимизации налогообложения организаций. Немаловажной причиной сложности расчета и оценки влияния налоговых льгот на экономическое развитие регионов является специфическое положение регионов в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации. На уровень субъектов РФ приходится небольшая доля налоговых и неналоговых расходов (по сравнению с федеральным бюджетом), что является ключевой причиной слабости региональной налоговой политики. Кроме того, дефицитность региональных бюджетов и отсутствие возможности в последние годы наращивать объем выпадающих доходов не позволяют развивать систему налоговых льгот. Таким образом, нет возможности отследить, насколько та или иная льгота повлияла на подъем экономической активности в регионе. В целях улучшения качества оценки эффективности налоговых льгот представляется целесообразным: - в ходе проведения оценки эффективности налоговых льгот акцентировать внимание на показателе налоговой базы - это позволит получить нужную информацию независимо от изменений налоговых ставок и уровня собираемости налогов; - налоговые льготы инвестиционного характера оценивать с учетом инвестиционной эффективности, учитывая влияние сумм капитальных вложений в производственные фонды на увеличение налоговых поступлений; - оценку экономической эффективности налоговых льгот проводить с учетом социально-экономических показателей развития региона и уровня валового регионального продукта; - оценку эффективности налоговых льгот проводить с учетом их целевого назначения и ожидаемых результатов от введения; - разработать специальный автоматизированный программный продукт для консолидации данных и обеспечения единства применения методики в целях совершенствования механизма оценки льгот; осуществление постоянного и своевременного мониторинга практики применения и администрирования налоговых льгот, в результате которого будет приниматься решение, касающееся вопроса сохранения применения тех или иных льгот. В тестовом режиме субъектам Федерации можно рекомендовать проводить оценку эффективности льгот по методике Минэкономразвития ввиду ее универсальности, так как она позволяет обеспечить единый подход к оценке эффективности налоговых льгот в масштабах всей страны. Таким образом, цель работы достигнута, задачи выполнены.
Список литературы
Нормативные правовые акты Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021) // СПС «Консультант-Плюс» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2021) // СПС «Консультант-Плюс» Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации от 12 апреля 2019 года № 439 (с изменениями на 27 декабря 2019 года)» // СПС «Консультант-Плюс» Оценка налоговых расходов по льготам, предоставляемым федеральным законодательством (данные Министерства финансов РФ) // https://www.minfin.ru/common/gen_html/?id=123007&fld=FILE_MAIN#_Toc519000413 Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» // СПС «Консультант-Плюс» Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ // СПС «Консультант-Плюс». Монографии, научные сборники, учебники, учебные пособия Игонина Л.Л., Мамонова И.В. Стимулирующие налоговые льготы как инструмент бюджетно-налогового регулирования: особенности применения и оценка эффективности на региональном уровне // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. 223 c. Налоговые льготы: теория и практика применения / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – Москва : Юнити, 2014. – 487 с. Периодические издания Агеева О.В. Методические подходы к оценке эффективности налоговых льгот // Актуальные вопросы экономических наук и современного менеджмента. 2017. С. 56-62. Аничин В.Л., Простенко А.Н., Худобин А.И. Методические подходы к оценке эффективности стимулирующих налоговых льгот в регионе // Научные ведомости Белгородского государственного университета. Серия: Экономика. Информатика. 2019. Т. 46. № 1. С. 78-83. Баташев Р.В. Налоговые льготы в структуре приоритетов налоговой политики региона // Экономика и предпринимательство. 2016. № 11-4 (76). С. 962-966. Белякова Е.И., Моденов А.К. Налоговое стимулирование как инструмент реализации налоговой политики // Петербургский экономический журнал. 2019. №2. С. 25-32. Виноградова Т.Н. Оценка эффективности применения налоговых льгот в Московской области // Налоги и налогообложение. 2019. № 12. С. 10-22. Вякина И.В., Плотицына Л.А., Скворцова Г.Г. Инвестиционные налоговые стимулы как инструменты развития территорий // Региональная экономика: теория и практика. 2019. Т. 17. № 3 (462). С. 540-553. Гусарова В.Н. Налоговые льготы регионов Российской Федерации: новый подход к управлению // Вестник Псковского государственного университета. Серия: Экономика. Право. Управление. 2017. № 6. С. 72-83. Дробышевский С.М., Кострыкина Н.С., Корытин А.В. Налоговая конкуренция и активность региональной налоговой политики // Вопросы экономики. 2020. № 10. С. 5-27. Зайцева Э.А. Межбюджетные трансферты и налоговые льготы и их роль в обеспечении финансовой устойчивости регионов // Актуальные проблемы налоговой политики. ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации». Москва, 2020. С. 97-101. Кононенко К.С., Марченко В.С. Региональный компонент эффективной налоговой стратегии государства // Эпомен. 2019. № 24. С. 128-135. Лавренчук Е.Н. Региональные особенности налогового администрирования // Какая экономическая модель нужна России? Материалы II Пермского конгресса ученых-экономистов. Пермский государственный национальный исследовательский университет. 2016. С. 43-49. Лосева А.В. Оценка эффективности действия налоговых льгот в российских регионах: современный опыт, проблемы, направления совершенствования / Стратегия устойчивого развития регионов России. 2017. С. 114-121. Лыкова Л.Н. Региональная составляющая налоговой политики: возможности поддержки экономического роста // Проблемы развития территории. 2018. № 2 (94). С. 71-86. Малкова Ю.В. Опыт российских регионов по оценке эффективности налоговых льгот: проблемы и направления совершенствования // Экономика и предпринимательство. 2016. № 2-2 (67). С. 294-299. Попова Е.М., Мезенцева И.В. Налоговое стимулирование китайских инвестиций в Забайкальском крае: использование моделей поведенческой экономики // Финансы и управление. 2020. № 2. С. 69-84. Попова Е.М. Оценка влияния инвестиционного климата региона на эффективность налоговых льгот // Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. 2019. № 4 (92). С. 124-135. Савина О.Н. Оценка эффективности налоговых льгот: действующие региональные практики и проблемы их реализации // Пермский финансовый журнал. 2016. № 2 (15). С. 64-82. Ткачева Т.Ю., Белоусова С.Н., Афанасьева Л.В. Налоговые льготы как инструменты налогового стимулирования // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. 2017. Т. 7. № 4 (25). С. 187-193. Топчи Ю.А. Налоговые льготы и преференции как инструменты реализации налоговой политики // Экономика и управление: проблемы, решения. 2018. Т. 2. № 12. С. 14-18. Холкин А.В. Проблемы применения налоговых льгот и преференций, предоставляемых субъектом РФ / Экономика города в период структурных преобразований: теория, методология, практика. 2017. С. 811-816. Электронные источники http://www.minregion.ru - Официальный сайт Министерства регионального развития. http://www.government.ru - Официальный сайт Правительства Российской Федерации. www.president.kremlin.ru - Сайт Президента Российской Федерации. https://www.minfin.ru - Официальный сайт Министерства финансов РФ. https://www.gks.ru - Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. https://www.fas.gov.ru - Официальный сайт Федеральной антипомопольной службы. https://www.nalog.ru – сайт ФНС России. www.cbr.ru – сайт ЦБ РФ. https://www2.deloitte.com/ru/ - сайт Департамент налогов и права компании «Делойт», СНГ
