Налоговые льготы: понятие и сущность

Налоговые льготы представляют собой один из важнейших инструментов налогового регулирования, стимулируя развитие экономической деятельности в различных областях, способствуя выравниванию положения участников экономических отношений, позволяя эффективно реализовать налоговую политику страны. Тем не менее, несмотря на то, что понятие «налоговые льготы» весьма давно существует в правовом и экономическом поле, в научной литературе до сих пор не существует единого мнения о сущности этой категории.
В Налоговом Кодексе Российской Федерации льготы по налогам и сборам определяются как «предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» (п.1 ст.56 НК РФ). При этом в п.2 ст.56 НК РФ отмечается, что налогоплательщик «имеет право отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Сформулированное таким образом определение не является полным и четким, поскольку, во-первых, отражает сущность понятия «налоговая льгота» лишь как элемента налогообложения, сужая тем самым экономический смысл данной категории, а во-вторых, допускает слияние понятий «налоговые преференции» и «налоговые льготы». Помимо этого, в данном определении налоговые льготы не рассматриваются как инструмент регулирующей функции налогов.
В научной литературе, посвященной вопросам льгот в сфере налогообложения, эти термины зачастую употребляются, как тождественные друг другу, синонимичные понятия, что неправомерно, поскольку данные категории имеют различную правовую природу налоговых механизмов

.
right95504000На рисунке 1 нами выделены некоторые подходы к определению налоговых льгот и налоговых преференций с точки зрения специалистов-правоведов и экономистов.
Рис.1. Основные подходы к определению понятий «налоговые льготы» и «налоговые преференции»
Таким образом, анализ подходов к определениям категорий «налоговая льгота» и «налоговая преференция» дает возможность сделать следующий вывод: налоговые льготы всегда предполагают то, что одновременно действуют два порядка налогообложения: общий и специальный. При этом специальный направлен на снижение налоговых обязательств плательщика. Однако такое понимание природы налоговых льгот нивелирует их экономическую характеристику, поскольку налоговые льготы предназначены не только для снижения налогового бремени, но и для достижения поставленных целей и задач.
left67691000Законодательством установлены обязательные признаки налоговых льгот (рис. 2).
Рис. 2. Обязательные признаки налоговых льгот
Общими чертами налоговых льгот и налоговых преференций являются их цель – снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика, и, тем самым, стимулирование его деятельности в определенных сферах экономики; и преференции, и льготы могут применяться налогоплательщиками только при прямом указании на них в законе; в результате их применения изменяются объекты налогообложения.
left74549000На рисунке 3 приведены основные различия налоговых преференций и льгот.
Рис. 3. Сравнительная характеристика основных признаков налоговой льготы и налоговой преференции
Важными отличиями преференций от льгот являются их обязательность и индивидуализация. В отличие от льгот, налоговые преференции могут быть предоставлены одному, либо нескольким налогоплательщикам без соблюдения равных условий предоставления