Классификация налоговых льгот

В настоящее время действует большое количество налоговых льгот, однако до сих пор не разработана единая их классификация. На рисунке 4 приведена одна из классификаций налоговых льгот, основанная на конкретизации их форм.
left5905500Рис.4. Классификация налоговых льгот
4318070739000На рисунке 5 приведена классификация налоговых льгот в зависимости от элементов налогообложения.
Рис.5. Классификация налоговых льгот в зависимости от элементов налогообложения
Как видно из приведенной классификации (рис. 5), группы льгот подразделяются на три подгруппы, зависящие от структурного элемента налога (объекта обложения, налоговой базы), на уменьшение которого она направлена: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты. Предоставление четвертой группы налоговых льгот происходит только в отношении определенных налогоплательщиков, при этом способы их осуществления льготирования могут быть различными (снижение ставок, установление позднего срока уплаты и т.д.). Помимо этого, имеют место следующие подходы к установлению льгот: полное налоговое освобождение и частичное налоговое освобождение.
В научной литературе рассматривается также классификация налоговых льгот в зависимости от вида элемента налога. Так, согласно ст. 17 НК РФ, к элементам налога отнесены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Стоит отметить, что существуют разногласия по классификации льгот в зависимости от данного признака, хотя элементы налога закреплены законодательно.
Установление определенных критериев является неким ограничением возможности использования льгот, усилением целевой направленности их применения. Формирование этих критериев происходит по отдельным параметрам или всей их совокупности. В большинстве случаев к ним относят показатели, которые легко отслеживаются (численность работников, величина выручки, доля целевой продукции в общем объеме производства).
Налоговые изъятия – это «разновидность льгот, которая освобождает от налогообложения установленные части объекта налогообложения» . Указанные изъятия имеются почти у каждого налога, одновременно не все из них можно охарактеризовать как льготы, так как освобождения отдельных частей объекта налогообложения устанавливаются определением сферы действия самого налога.
Налоговые отчисления – это «освобождение, происходящее с целью уменьшения общего объекта налогообложения на определенные составные части, при исчислении и уплате налога»

. Для указанного вида льготы характерно то, что механизм предоставления льгот проецируется на сам объект налога, который соответственно и сокращается. Это уменьшение размера объекта в целях исчисления налога бывает имущественным (выводится из-под налогообложения установленный размер имущества, подлежащий налогообложению); прибыльным (применение освобождения к части дохода налогоплательщика); зависящим от вида деятельности.
Налоговые вычеты – это «вид льготы, уменьшающий величину налоговой базы только в оговоренных случаях». Они базируются на расходах, которые документально подтверждены и уменьшают налоговую базу, но возможен заранее лимитированный размер, не требующий подтверждения некоторыми категориями налогоплательщиков. Отметим, что не во всех случаях налоговые вычеты, сокращающие налоговую базу, могут рассматриваться как льготы. Необходимо констатировать, что налоговые вычеты используются в Налоговом кодексе РФ в равном качестве – и в виде налоговых льгот, и в виде освобождений.
По мнению части специалистов, данная трактовка вполне уместна. Они отмечают, что «налоговые вычеты – это налоговые льготы (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные)». Часть специалистов трактует налоговые вычеты как разновидность налоговых льгот, поскольку предполагается снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика.
С другой стороны, некоторые специалисты не отождествляют налоговые вычеты с налоговыми льготами, тем не менее, ими отмечается, что в настоящее время в случае отказа от применения налоговых льгот как инструмента налоговой политики значительный упор делается на налоговые вычеты, налоговые освобождения, а также специальные налоговые режимы.
Налоговые скидки – разновидность льготы, которая снижает на определенную величину сумму налога. Совокупность величин, составляющих основу скидки, определяется, исходя из размера понесенных плательщиком расходов, которые законодательно выводятся из-под налогообложения посредством уменьшения налоговой базы на соответствующую сумму