Организация внутреннего налогового контроля

Аннотация: В настоящее время повышается актуальность формирования эффективной внутренней системы налогового контроля, так как оптимизация налогообложения играет важную роль в хозяйственной деятельности любой организации. Цель исследования ‒ определить особенности организации внутреннего налогового контроля на современных предприятиях и дать практические рекомендации по построению системы внутреннего налогового контроля. В данной статье раскрываются теоретические и практические аспекты организации системы внутреннего налогового контроля на предприятии. Выявляются основные проблемы, с которыми сталкиваются современные российские предприятия при формировании системы внутреннего налогового контроля. Рассматриваются точки зрения различных авторов на процесс организации службы внутреннего налогового контроля. Результатом исследования являются практические рекомендации по поводу оптимального метода построения системы внутреннего налогового контроля на предприятии. В процессе формирования системы внутреннего налогового контроля целесообразно выделить следующие этапы: налоговое планирование, анализ и оценка фактического состояния налоговых обязательств, управление налоговыми рисками, налоговая оптимизация, оформление результатов контроля.
Ключевые слова: налоговый контроль, система внутреннего налогового контроля, налоговая политика, налог, система налогообложения, косорсинг, аутсорсинг.
Abstract: Currently, the relevance of forming an effective internal tax control system is increasing, as tax optimization plays an important role in the economic activities of any organization. The purpose of the study is to determine the features of the organization of internal tax control in modern enterprises and give practical recommendations on building a system of internal tax control. This article reveals the theoretical and practical aspects of organizing an internal tax control system at an enterprise. The main problems faced by modern Russian enterprises in the formation of the internal tax control system are identified. The points of view of various authors on the process of organizing the internal tax control service are considered. The result of the study is practical advice on the optimal method for building an internal tax control system at an enterprise. In the process of creating a system of internal tax control, it is advisable to distinguish the following stages: tax planning, analysis and assessment of the actual state of tax obligations, tax risk management, tax optimization, registration of control results.
Keywords: tax control, internal tax control system, tax policy, tax, tax system, cosourcing, outsourcing.
В современных условиях хозяйствующие субъекты России заинтересованы не только в сохранении текущих позиций, но и в стратегическом росте прибыли и расширении производства. Для достижения данных целей важную роль играет построение эффективной системы внутреннего контроля организации, в частности в области налогов и сборов. Налогообложение является неотъемлемой частью хозяйственной жизни любого предприятия. Периодическое внесение законодательных поправок в нормативные акты налогового права, нестабильная экономическая обстановка в стране и в мире требуют от организаций более тщательного подхода к разработке системы внутреннего налогового контроля.
Систему внутреннего налогового контроля можно рассматривать как инструмент по выявлению, предупреждению и устранению налоговых рисков. Разработка и внедрение эффективных методик внутреннего налогового контроля позволит хозяйствующему субъекту улучшить показатели прибыли и рентабельности своей деятельности. Поэтому мы считаем, что каждая крупная фирма должна проводить работу по формированию собственной службы внутреннего налогового контроля. К сожалению, в настоящее время многие теоретические и практические вопросы внутреннего налогового контроля недостаточно изучены и требуют дальнейшего рассмотрения. Все это обуславливает актуальность рассматриваемой темы.
Понятие налогового контроля можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, налоговый контроль является одной из функций государства, реализация которой связана с пополнением государственного бюджета. Во-вторых, налоговый контроль включается в управленческий процесс фирмы и позволяет снизить хозяйственные риски.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2012 г. включает в себя положения, согласно которым на предприятиях обязательно должен осуществляться внутренний контроль, причем, не только в рамках составления финансовой отчетности, но и при реализации фактов хозяйственной жизни [1]

. Система внутреннего контроля предполагает разработку методик, организационных процедур, позволяющих предприятию выявлять, исправлять и предотвращать ошибки и искажения информации, составлять достоверную отчетность.
Внутренний налоговый контроль представляет собой составной элемент финансового контроля компании, и выступает в качестве особого вида деятельности службы внутреннего контроля за соблюдением законности в сфере налогообложения.
Внутренний налоговый контроль направлен на достижение следующих целей:
- обеспечение правильности расчета налоговой базы, сумм налогов, сборов и прочих обязательных платежей в государственный бюджет, соблюдения сроков их уплаты;
- обеспечение соблюдения норм налогового права в процессе осуществления экономическим субъектом хозяйственной деятельности [2].
Основные функции системы внутреннего налогового контроля:
1) информационная ‒ результаты проведения контрольных мероприятий могут быть в дальнейшем использованы для принятия управленческих решений;
2) профилактическая ‒ регулярное проведение внутреннего налогового контроля помогает избежать негативные последствия в области налогообложения;
3) воспитательная ‒ в результате проведения контрольных мероприятий у сотрудников компании вырабатывается привычка соблюдать нормы законодательства, в частности в сфере налогов;
4) мобилизующая ‒ обнаруженные в результате контроля недостатки устраняются за счет изыскания различных резервов [3].
При отсутствии качественной системы внутреннего налогового контроля в компании повышается риск возникновения различных ошибок в области соблюдения законодательства о налогах. Наиболее часто в сфере исполнения налогового права встречаются следующие ошибки:
- нарушение сроков уплаты налогов;
- неправильное толкование норм законодательства о налогах;
- нарушение сроков предоставление отчетности в налоговые органы;
- арифметические ошибки в расчетах;
- работа по устаревшим нормам налогового законодательства [4].
При совершении подобных ошибок наступает ответственность в виде уплаты пеней, штрафов, а также переплаты налоговых платежей в пользу государства, что способствует росту экономических потерь организации.
Руководство компании самостоятельно принимает решение по поводу выбора целей, функций и организации системы внутреннего налогового контроля. При этом учитывается специфика вида деятельности, организационно-правовая форма, масштаб предприятия и прочие характеристики.
Наиболее часто применяются следующие подходы к организации системы налогового контроля:
- формирование собственного подразделения, выполняющего функции внутреннего налогового контроля;
- косорсинг ‒ при наличии внутренней службы налогового контроля в организации для реализации определенных задач привлекаются сторонние эксперты и консультанты;
- аутсорсинг ‒ функции внутреннего налогового контроля в полном объеме осуществляются сторонними специализированными компаниями.
При принятии решения о формировании собственной службы внутреннего налогового контроля предприятие может использовать различные модели. Предложенная нами модель формирования службы внутреннего налогового контроля для экономического субъекта отображена на рисунке 1.
Общее собрание учредителей фирмы
Руководитель
Главный бухгалтер
Принимает решение о необходимости создания службы внутреннего налогового контроля
Устанавливает общие принципы и требования к осуществлению внутреннего налогового контроля
Утверждает стандарты, методики организации и осуществления внутреннего контроля
СЛУЖБА ВНУТРЕННЕГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Оценка правильности определения налогооблагаемой базы
Подтверждение законности и обоснованности определения налоговых льгот
Определение корректной налоговой ставки
Контроль правильности отражения операций по начислению и уплате налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета
Контроль своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет
Разработка рекомендаций по вопросам минимизации уплачиваемых налогов и сокращения налоговых рисков
Рисунок 1 ‒ Схема формирования службы внутреннего налогового контроля [5]
К числу основных проблем, с которыми сталкиваются российские компании при формировании системы внутреннего налогового контроля можно отнести следующие:
- отсутствие установленных общих процедур налогового контроля;
- противоречия в налоговом законодательстве;
- несоответствие полномочий и обязанностей исполнительных лиц, на которых возложены функции по реализации налогового контроля;
- отсутствие методических рекомендаций.
- бюрократизация системы внутреннего контроля на предприятиях малого бизнеса [5].
Решение о формировании службы внутреннего налогового контроля, как правило, принимает высший руководящий орган экономического субъекта посредством издания соответствующего приказа