Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог, установленный главой 23 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (рисунок 1).
Рисунок 1 - Плательщики НДФЛ
Объект обложения НДФЛ – доходы, полученные физическими лицами. В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признаются следующие доходы (рисунок 2):
Рисунок 2- Объект налогообложения НДФЛ
К доходам относят экономическую выгоду, получаемую в денежной или натуральной форме. Следует учитывать, что ряд доходов выведен из-под налогообложения, полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, приведен в ст. 217 НК РФ. В качестве примера можно привести материальную помощь при рождении ребенка в сумме до 50 тысяч рублей на каждого из родителей, полученные алименты, пособия по беременности и родам и ряд других.
Ставки НДФЛ различны и зависят от вида получаемого дохода и статуса налогоплательщика (резидент, нерезидент). Так, большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении некоторых видов доходов установлены налоговые ставки 35, 9, 30 и 15%. Для граждан - нерезидентов РФ установлены ставки НДФЛ 30, 15 и 13% .
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221 НК РФ .
Доходы налогоплательщиков, облагаемые по ставке 13% можно уменьшить на следующие налоговые вычеты (рисунок 3).
Рисунок 3 - Налоговые вычеты по НДФЛ
Вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика и предъявления им необходимых подтверждающих документов.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Расчет налоговой базы НДФЛ
Таким образом, если налогоплательщик получает несколько видов доходов, то налоговая база рассчитывается отдельно применительно к налоговой ставке, которой облагаются полученные доходы

.
Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают, так как в первую очередь рассчитывают НДФЛ. В свою очередь удержания производят с суммы рассчитанной как разница между доходами и НДФЛ. Такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, например:
–алименты;
–оплата за кредит;
–оплата коммунальных услуг;
–оплата обучения и др.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговую базу по НДФЛ следует определять в рублях. В том случае, если доходы получены налогоплательщиком в иностранной валюте, то сумма дохода пересчитывается в рубли на дату получения доходов по курсу Центробанка РФ.
При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости полученных товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется на дату получения дохода. Дата фактического получения дохода для целей НДФЛ определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида получаемого налогоплательщиком дохода. Например, дата получения дохода для суммы заработной платы – последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход, а для суммы отпускных – день их выплаты.
Как правило, расчет НДФЛ и его перечисление в бюджет за налогоплательщиков производит налоговый агент