Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся от НДС и льготников.
НДС является косвенным налогом, то есть возмещается покупателем сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). При косвенном налогообложении происходит фактическое переложение налогового бремени первоначальным плательщиком на потребителей его продукции. Это осуществляется за счет включения налогов в ценообразующие издержки и законного повышения продажных цен.
Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Налог на добавленную стоимость представляет собой в российской налоговой системе наиболее устойчивый источник дохода, имеющий наибольшую собирательную базу. Удельный вес НДС в федеральном бюджете составляет 88,7%. Основной функцией НДС является фискальная (распределительная), т.е. реализуется главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства [5, c.19]. Основными преимуществами этого налога для бюджета являются стабильность и регулярность поступления доходов, а также сложность для налогоплательщика легитимного уклонения от уплаты НДС. Следует заметить, что именно в связи с тем, что уклонение от уплаты НДС весьма сложно с точки зрения легитимности, НДС является одним из наиболее теневых налогов.
Налог на добавленную стоимость в наиболее приближенном к современному виде был впервые применен во Франции в 1954 году. Разработка схемы действия НДС и доказательства его преимущества перед налогом с оборота принадлежали министру финансов Франции М.Лоре. Основным преимуществом НДС перед налогом с оборота являлось устранение каскадного эффекта налогообложения. Тем не менее, недостаточная проработка закона об НДС в то время привела к тому, что при взимании НДС возникал кумулятивный эффект, т.е

. сумма налога, уплаченная предыдущим налогоплательщиком, включалась в налоговую базу плательщика следующего, что приводило к увеличению конечной цены товаров (работ, услуг) [5, c.20]. В связи с этим налог на добавленную стоимость был отменен достаточно быстро, но преимущества НДС были оценены, и после доработки закона об НДС этот налог был вновь введен.
533403771900 Эволюционные этапы развития НДС в России приведены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Эволюционные этапы развития НДС в России
Как видно из рисунка 1, налог на добавленную стоимость был введен в России в 90-х годах, при переходе нашей страны на рыночную экономику и встраивании ее в мировые глобализационные процессы. С начала 2001 года НДС в России стал определяться и регулироваться гл .21 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Тем не менее, определения понятия НДС и понятия «добавленная стоимость» российское законодательство не дает. Частично это связано с тем, что при введении НДС в отечественном налогообложении за основу была принята европейская модель, в которой НДС (VAT) - это не налог на добавленную стоимость, а налог на потребление, как разъясняется в Директивах Европейского Союза [8, c.89].
В главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» описан объект налогообложения и алгоритм исчисления НДС. Налог, исчисляемый к уплате в бюджет по методу зачета по счетам, принятого негласно в гл. 21 НК РФ, рассчитывается как разница между НДС «исходящим» и НДС «входящим», и не является налогом на добавленную стоимость в буквальном понимании. За счет введения льготных ставок налога, специальных налоговых режимов, налог, исчисленный к уплате в бюджет, может значительно отличаться от НДС. Таким образом, фактически, основное отличие гл. 21 НК РФ и Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» заключается в том, что целью законодателя при принятии гл.21 НК РФ было не собственно введение НДС, а обложение налогом конечного потребления в форме НДС.
С момента введения НДС в России активно обсуждается вопрос его реформирования