Действующая система исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в РФ

Сборщиком налога на добавленную стоимость является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Для исчисления налога негласно принят зачетный метод по счетам (счет-фактурный, invoice-credit system), который вменяет обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре. Поставщик уплачивает в бюджет сумму налога, равную разнице между НДС исходящего и входящего (налоговый вычет), тем самым достигается возможность переложения налога на конечного потребителя, при этом реализуется экономическая нейтральность этого налога для производителей, торговцев и инвесторов. НДС не относится ни на затраты на производство и реализацию, ни на инвестиции, ни на прибыль.
9144074612500Основания для налогового вычета перечислены в статье 171 НК РФ (рис. 3).
Рисунок 3 – Основания для налогового вычета по НДС
Освобождение от НДС малых фирм в сфере розничной торговли не меняет в целом экономической сущности НДС как налога на потребление: наценка в розничной торговле составляет 20–30%, в остальной цепочке продвижения товаров и услуг НДС уплачивается. Путем освобождения от НДС реализуется также распределение части НДС между бюджетами – налоги на специальных режимах поступают в региональные и муниципальные бюджеты.
Базой для расчета НДС выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации

. В ст. 145 НК РФ закреплена льгота для плательщиков НДС в виде освобождения от его исчисления и уплаты. Право на эту льготу обусловлено размером выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб.
Однако даже при соблюдении этого условия льгота не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, законодатель запретил применять ее к обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию России.
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС - право налогоплательщиков. Налоговые органы не вправе требовать от них обязательного оформления такого освобождения. Льгота предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им в налоговый орган по месту своего учета. Освобождение от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. Основные 24765163131500направления оптимизации НДС в РФ приведены на рисунке 4.
Рисунок 4 – Основные направления оптимизации НДС в РФ
Для повышения эффективности камерального контроля, особенно за обоснованностью возмещения НДС, ФНС России с 01.02.2018 г