Сущность и значение налогового планирования в организации

В практике предприятий и организаций кроме понятия «налоговое планирование» применяются еще два определения, которые не редко путают с процессом планирования налогов: «налоговая минимизация» - целью которой является максимальное снижение всех налогов, в том числе с помощью противозаконных схем, и «налоговая оптимизация» - мероприятия, направленные на сокращение законными методами уровня налоговых обязательств компании [15, с. 210].
При определении данного термина авторы разделились во мнении. Одни считают, что основой для определения налогового планирования является минимизация налоговых обязательств налогоплательщика. Другие – термин «налоговое планирование» основан на «налоговой оптимизации». Некоторые авторы вводят термин «налоговый менеджмент».
Налоговое планирование может рассматриваться как возможная схема оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговое планирование в этом случае представляет собой определенную последовательность законных действий, направленных на максимальную минимизацию налоговых платежей [28, с. 118].
Налоговое планирование может определяться с юридической точки зрения как способ выбора лучшего сочетания договорных отношений с точки зрения налогового законодательства» [16, с. 126]. Налоговое планирование можно рассматривать как законный вариант уменьшения налоговых платежей и снижения налоговых рисков. Автор утверждает, что налоговое планирование осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета, которыми вправе воспользоваться каждый налогоплательщик.
Налоговое планирование с точки зрения экономического аспекта направлено на рациональное использование и сохранение собственности налогоплательщика и конечным результатом является осуществление достижения основных целей своей деятельности с минимальными налоговыми потерями.
А налоговое планирование в правовом аспекте представляет собой прежде всего реализацию права налогоплательщика на минимизацию своих налоговых платежей и осуществление этого права всеми допускаемыми законом средствами для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Основными задачами налогового планирования являются:
Выбор наиболее приемлемого варианта организации и ведения хозяйственной деятельности, и путей размещения активов, направленных на снижение налоговых выплат;
Составление прогнозов налоговых отчислений предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;
Оперативное и эффективное управление всеми ресурсами и денежными потоками на балансе предприятия;
Снижение рисков нехватки финансовых ресурсов, а также налоговых последствий за несвоевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей [41, с. 61].
К основным функциям налогового планирования можно отнести:
планирование, которое включает определение налоговой стратегии, выбор системы налогообложения, разработка налогового бюджета и согласование его с общим бюджетом организации;
координирование заключается в решении основных проблем в области налогообложения, организации налогового учета.
контроль включает мониторинг нормативных документов, составление налогового календаря, контроль правильности расчетов, оформление документов и соответствующих регистров.
Для определения сущности налогового планирования необходимо рассмотреть основные виды налогового планирования, которые можно классифицировать следующим образом:
В зависимости от формы предпринимательской деятельности следует различать:
налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;
налоговое планирование деятельности организаций.
В соответствии со стадией хозяйственной деятельности выделяют:
налоговое планирование, осуществляемое на стадии создания и организации бизнеса;
налоговое планирование в период развития бизнеса;
налоговое планирование на этапе ликвидации бизнеса.
В соответствии с применяемыми объектами налоговое планирование подразделяется на:
налоговое планирование деятельности организации в целом;
налоговое планирование деятельности структурных подразделений организации.
Исходя из масштабов осуществляемого налогового планирования, оно бывает:
стратегическим налоговым планированием, направленным на совершенствование деятельности организации на длительный период времени;
оперативное (текущее) налоговое планирование, которое предусматривает планирование хозяйственных операций в текущий момент времени или на краткосрочную перспективу.
Основной задачей налогового планирования выступает установление оптимального уровня налогообложения за счет использования законных способов. При этом основной упор делается на то, что основным признаком налогового планирования выступает законность осуществляемых действий.
В качестве основных инструментов налогового планирования выступают:
Налоговые льготы.
Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений.
Цены сделок.
Отдельные элементы налогообложения.
Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами, и соглашениями.
Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения.
Налоговое планирование в каждый конкретный момент времени проводится с использованием различных методов и инструментов, которые позволяют налогоплательщику оптимизировать объем собственных налоговых обязательств. Среди таких инструментов налоговой оптимизации выделяются:
Особенности разработки учетной политики предприятия – в учетной политике могут предусматриваться элементы, оказывающие прямое воздействие на величину налоговой базы, прежде всего метод начисления амортизации, порядок списания материалов в производство, предусматривается создание резервов и т.д.;
Закрепленные законодательством различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию при наличии определенных условий, кроме общеустановленного режима налогообложения могут использовать специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, что может оказать влияние на общий уровень налоговой нагрузки;
Налоговые льготы, предоставляемые законодательством – грамотное использование налоговых освобождений, которые могут снизить налоговые платежи организации.
Налоговое планирование базируется на определенных принципах, представленных на рис

. 1.1.
Источник: [38, с. 27]
В основе налогового планирования лежат следующие принципы [38, с. 28]:
1) принцип разумности – означает, что налоги нужно платить, но с умом (платить положенную сумму налога и в установленный срок, используя при этом законные схемы);
2) принцип осторожности – предусматривает использование в налоговом планировании имеющихся возможностей в законодательстве, а также трактовки налогового законодательства в пользу плательщика;
3) принцип комплексного расчета экономии и потерь – предусматривает учет всех существенных последствий при применении того или иного способа налогового планирования;
4) принцип правильного документального оформления операций – говорит о том, что допущенная небрежность в оформлении документов могут стать формальным основанием для того, чтобы некоторые операции были переквалифицированы налоговыми органами, что может привести к увеличению налоговой нагрузки;
5) принцип разового характера операций – применение элементов налогового планирования приводит к росту риска налогового контроля, следовательно, не рекомендуется осуществление многочисленных однотипных операций в рамках минимизации налоговых обязательств, в частности замены одних обязательств другими, приводящих к налоговой экономии.
Таким образом, применение принципов и методов налогового планирования позволит организации уменьшить свои затраты путем оптимизации налоговых обязательств, при этом необходимо учитывать, что налоговое планирования должно опираться только на законные способы изменения налоговой нагрузки.
Роль учетной политики предприятия в целях формирования налогообложения
В экономической литературе нет единого подхода к определению учетной политики организации, но при этом можно отметить, что неизменной остается концепция учетной политики. Учетная политика представляет собой реальный инструмент управления организацией, осуществление финансового и налогового планирования.
В п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ сказано, что «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику» [4].
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» дает несколько более расширенное понятие учетной политики, а именно: под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [6].
Учетная политика организации представляет собой основополагающий документ, который разрабатывается перед началом ведения бухгалтерского учета и четко регламентирует особенности бухгалтерского и налогового учета в определенном периоде.
Учетная политика предприятия или организации может включать следующие элементы:
рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичной документации, которая необходима для оформления операций хозяйственной деятельности;
формы внутренних отчетов;
порядок, согласно которому будет осуществляться инвентаризация;
способы оценки обязательств и активов;
правила осуществления документооборота и методы обработки информации, полученной в результате учетной деятельности;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для грамотного ведения бухгалтерского учета;
решения о принятии той или иной налоговой политики.
Таким образом, при помощи учетной политики осуществляется регламентация бухгалтерского и налогового учета на основе действующего законодательства. При проведении контрольной деятельности государственными органами осуществляется проверка соответствия ведения учетной деятельности данному документу.
Учетная политика организации выступает необходимым элементом учетной работы для всех организаций, применяющих как общеустановленный, так и специальные режимы налогообложения. Вновь созданная организация должна сформировать учетную политику в течение 90 дней после ее регистрации.
Однако формирование учетной политики важно только для организаций, которые для целей налогообложения учитывают доходы и/ или расходы, поэтому при использовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не возникает необходимость формирования учетной политики организации.
Учетную политику организации в отношении НДС утверждается до окончания первого квартала, хотя официальные сроки утверждения учетной политики по данному налогу не предусмотрены, то исходя из практического опыта желательно ее утверждении в ранее оговоренный срок.
Учетная политика организации организуется с применением следующих механизмов:
формируется единая учетная политика, в которой находят отражение все необходимые аспекты и бухгалтерского учета, утверждение такой учетной политики осуществляется одним приказом руководителя;
создается учетная политика, включающая в себя два раздела: один – регламентирует правила ведения бухгалтерского учета; другой – правила ведения налогового учета, такой документ также утверждается одним приказом руководителя;
разрабатываются два самостоятельных документа: первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - учетная политика для целей налогообложения, соответственно поскольку создаются два документа, то они утверждаются разными приказами руководителя.
Основные аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяются бухгалтерией, во главе с главным бухгалтером.
Основные аспекты учетной политики представлены на рис. 1.2.
20574086360Аспекты учетной политики организации
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Организационно-технический
00Аспекты учетной политики организации
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Организационно-технический
Рисунок 1.2 - Аспекты учетной политики организации
Источник: [20, с. 68]
Для обеспечения достоверности данных, содержащихся в отчетности, необходимо регулярное проведение инвентаризации имущества организации, которая позволит сопоставить наличие обязательств и их отражение в учете.
Основными аспектами учетного процесса выступают технический, методический и организационный аспекты.
Методический аспект учетной политики представляет собой способы осуществления бухгалтерского и налогового учета