Земельный налог: анализ действующего порядка исчисления, расчетов с бюджетом и перспективы совершенствования
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
В современной экономике в качестве одной из основных проблем по-прежнему остается разработка эффективной системы налогообложения, способной обеспечить доходные источники бюджета в необходимом размере. Земельный налог занимает определенное место в налоговой системе. Несмотря на небольшую ставку налога, в общем объеме он выступает как важный источник при формировании местного бюджета. Актуальность данной темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что важные изменения в экономике страны порождают рост интереса у общества к налогам. При работающей налоговой системе законодатели и экономисты выявляют некоторые проблемы. Это связано с тем, что существует прямая зависимость государственного бюджета и налоговых поступлений, что свидетельствует о том, что при управлении социально-экономическим развитием общества значительная роль отводится налогообложению как источнику осуществления государственных расходов. Местное налогообложение в российской практике представлено всего тремя налогами, одним из которых выступает земельный налог. Таким образом, именно на элементы данного налога могут оказывать влияние органы местного самоуправления и от его поступления будет зависеть финансовая независимость муниципалитета. Несмотря на то, что данный налог используется достаточно давно, сохраняется ряд проблем в его исчислении, связанный как с недостатками действующего налогового законодательства, так и с трудностями налогового администрирования. Основные проблемы вызывает механизм оценки стоимости земельных участков, привлечение к уплате налогов налогоплательщиков, особенно в части физических лиц. Решению данных проблем будет посвящено исследование, проводимой в данной выпускной квалификационной работе. Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятий по совершенствованию практики исчисления и уплаты земельного налога на основе выявления недостатков в этой сфере и анализа региональной практики. Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе будут решаться следующие задачи: определение сущности и роли земельного налога исследование порядка исчисления и уплаты земельного налога; анализ механизма исчисления земельного налога юридическими лицами; исследование практики взимания земельного налога в разных муниципальных образованиях; выявление проблем исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации; определение направлений совершенствования земельного налога. Объектом исследования является земельный налог с юридических лиц в системе местного налогообложения Российской Федерации. Предмет исследования выступает действующий механизм исчисления, взимания и уплаты земельного налога. Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, налогов, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, специалистами в области экономики. При исследовании рассматриваемых проблем в качестве нормативно-правовой базы использовались Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и постановления Правительства РФ, другие законодательные и нормативные документы, регламентирующие вопросы налогообложения земли и возникающих в связи с этим экономических отношений в России. Сделанные в работе выводы основываются на трудах ученых-экономистов в области налогов. Поставленные в работе цели и задачи определили структуру исследования. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Во введении обосновывается актуальность выбранной темы работы, определяются цель, задачи, предмет, объект исследования, выделяются используемые методы исследования и описывается структура выпускной квалификационной работы. В первой главе рассматриваются теоретические основы земельного налогообложения, определяется история возникновения и развития земельного налога, его значение для бюджетной системы Российской Федерации, анализируются основные элементы налога, определенные Налоговым Кодексом Российской Федерации. Во второй главе проводится анализ действующего механизма исчисления и уплаты земельного налога на конкретном примере, исследуются существующие региональные и местные особенности определения отдельных элементов земельного налога, анализируются результаты работы налоговых органов в рамках налогового администрирования земельного налога. В третьей главе на основе проведенного анализа выявляются основные проблемы исчисления и уплаты земельного налога и предлагаются мероприятия, направленные на устранение выявленных проблем и совершенствованию практики взимания этого налога В заключении делаются соответствующие выводы и подводятся итоги исследования. Список использованных источников содержит перечень нормативно-правовых актов, монографий, статей, на которых основывалось исследование, проведенное в рамках выпускной квалификационной работы. Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использовать его результаты для совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога.
Понятие, основные положения, субъекты и объекты налогообложения
Земельный налог начал применяться в налоговой системе России еще со временем Древней Руси. В это время земля была главным источником государственных доходов. Самой старинной податной единицей на Руси был плуг, а также дым. Позднее податной единицей с...
Основные элементы налогообложения и льготы по земельному налогу
Основные элементы земельного налога устанавливаются главой 31 Налогового кодекса и решениями органов местного самоуправления. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве: соб...
Порядок расчетов с бюджетом по земельному налогу
Законодательством предусмотрен порядок представления соответствующим органами информации, необходимой для исчисления земельного налога. Этот порядок выглядит следующим образом. В налоговые органы представляется информация о наличии фактов регистрации...
Открыть главуДействующий механизм исчисления земельного налога на примере ООО «Союз»
Общество с ограниченной ответственностью «Союз» создано 01.03.2011 г. ООО «Союз» является организацией коммерческого типа. Основной целью деятельности является получение прибыли, а также максимальное удовлетворение спроса потребителей. Основным нап...
Открыть главуРегиональная практика исчисления, взимания и льгот по налогу
Некоторые элементы в отношении земельного налога устанавливаются законодательством органов местного самоуправления. Налоговым кодексом Российской Федерации установлены только ограничительные ставки по отдельным видам земельных участков, т.е. максимал...
Открыть главуЗаключение
Земельный налог является местным налогом, служит источником доходов местных бюджетов. Порядок исчисления и уплаты земельного налога регламентируется главой 31 второй части Налогового кодекса и решениями органов местного самоуправления. Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие на определенных правах земельными участками. В качестве объекта налогообложения выступает земельный участок, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется методом массовой оценки и представляет собой потенциально возможную стоимость участка за весь период его эксплуатации. На федеральном уровне определены две основные ставки налога: не более 0,3% и не более 1,5%, однако, органы местного самоуправления могут устанавливать свои ставки в пределах, ограниченных федеральным законодательством. В отношении ряда налогоплательщиков, в частности религиозных организаций, общественных организаций инвалидов, управляющих компаний, учреждений службы исполнения наказаний предусмотрена возможность использовать налоговые льготы. Исчисление налога производится ежегодно, однако, организации и индивидуальные предприниматели на основе местного законодательства могут привлекаться к уплате авансовых платежей. Земельный налог выступает доходным источником местных бюджетов. Проведенный анализ показал, что за исследуемый период наблюдается ежегодное увеличение поступления местных налогов, при этом большая часть поступлений местных налогов приходится на земельный налог, но в динамике отмечается снижение его доли в структуре на 1,7 процентный пункт, что было вызвано ростом поступлений нового доходного источника – торгового сбора. В работе были проведено исследование механизма исчисления и уплаты земельного налога на основе действующего предприятия ООО «Союз». В соответствии с действующим законодательством ООО «Союз» как коммерческая организация, не использующая специальные налоговые режимы является плательщиком таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и земельный налог. Несмотря на ежегодное увеличение земельного налога вследствие индексации кадастровой стоимости земельных участков, его доля в структуре налоговых платежей невысока и составляет около 2,5%. Сумма земельного налога, исчисленная по итогам работы в 2017 году составила 206,7 тыс. руб. Так как конкретные ставки налога и дополнительные налоговые льготы предоставляются на основании решений органов местного самоуправления, то было исследованы нормативно-правовые акты ряда муниципальных образований Московской области. В ходе исследования было установлено, что большинство муниципальных образований применяют максимальные ставки налога. Наиболее часто пониженные ставки налога применяются в отношении земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства и огородничества. В нескольких муниципалитетах, в частности, Долгопрудный и Кашира действуют пониженные ставки в отношении земель, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, сниженные ставки применяются также в отношении участков, занятых гаражами. В работе был проведен анализ изменения налоговой нагрузки, если бы ООО «Союз» имело участки в других муниципальных образованиях. В ходе расчетов было определено, что наибольший уровень налоговой нагрузки по земельному налогу наблюдается в г.Лосино-Петровский – 263,6 тыс. руб., наименьшая налоговая нагрузка будет , если земельные участки будут расположены в г. Щелково – 138,1 тыс. руб.. Разница в объеме налоговой нагрузки составляет 125,5 тыс. руб. или 90%. Далее был проведен анализ предоставляемых муниципальных налоговых льгот в отношении земельного налога. Наиболее часто используются льготы в отношении земельных участков, предоставленных казенным и бюджетным учреждениям, осуществляемым деятельность в области образования, здравоохранения, социальной сферы, органам местного самоуправления. Анализ объемов поступлений от земельного налога в бюджеты показал, что его доля колеблется от 7,91% в городском округе Лосино-Петровский до 42,96% в г. Домодедово. Однако зависимость от количества или объема льгот не была установлена, исключительно данная тенденция вызвана стоимостью земельных участков в данных муниципалитетах. Исследование, проведенное в работе, позволило выявить ряд проблем в области исчисления и уплаты земельного налога. Основная проблема связана с определением налоговой базы по налогу – кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается на основании Приказа Минэкономразвития России №226 от 12.05.2017 г. «Методические указания о государственной кадастровой оценке», однако при проведении оценки не учитываются ряд существенных показателей, таких как качество земельных участков, региональные особенности земель. В связи с этим была предложена методика оценки кадастровой стоимости, учитывающей зонирование; стоимость природных ресурсов; экономическое предназначение; инфраструктурную обеспеченность. Еще одной проблемой является проблема администрирования земельного налога. В рамках ее решения органам власти муниципального образования провести сплошную инвентаризацию земельных участков, находящихся в границах муниципального образования для выявления участков, которые не облагаются земельным налогом и организация постановки их на учет и привлечение к налогообложению. Так же проблемой является то, что не учитываются региональные особенности земельного участка при определении налоговой базы. Предлагается рассмотреть возможность возврата к твердым ставкам налога. В работе были разработаны предложения по совершенствованию налогообложения ООО «Союз», выражающиеся в организации контроля за строительством и реализации неиспользуемого имущества, которые привели к общей экономии – 235750 руб., в том числе по земельному налогу – 48090 руб.
Список литературы
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. № 237. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая //СПС «КонсультантПлюс» Решение Совета депутатов городского округа Лосино-Петровский «Об установлении земельного налога на территории городского округа Лосино-Петровский» от 28.11.2013 №31/10 //СПС «КонсультантПлюс» Анищенко А. В. Налоговое законодательство - 2015[Текст] / А. В. Анищенко// Налоговый вестник. - 2015. - № 11. – С. 30-34 Бартанов Е.А. Пути повышения поступлений по земельному налогу / Е.А.Бартанов // Вестник Забайкальского государственного университета. – 2015. - №7. – с. 118-123 Боголюбов С. А. Все о земельных отношениях: учебное - практическое пособие/ авторский коллектив С.А. Боголюбов (и др.) [Текст]. – М.: Проспект, 2016. – 456 с. Гагаринова Н.В. Земельный налог как форма платы за землю / Н.В.Гагаринова // Теория и практика современной науки. 2017. №6. с. 193-196 Захарова А.С. Земельный налог / А.С.Захарова // Вестник Науки и Творчества. 2017. №5. с. 30-34 Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие /В.Р.Захарьин. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013 - 336с. Карасев А. И. «Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие /А.И.Карасев. - М.6 Магистр, 2015. – 576 с. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. /Кашин В.А.// Финансы. -2015. - № 8. - С. 23 - 26. Киреева А.В. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования /Киреева А.В.// Налоговый вестник. - 2016, № 4. - с.21-28. Кольцова Т.А. О земельном налоге в России / Т.А.Кольцова // Вестник бухгалтера Московского региона. 2016. №3. с. 2 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. -6-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 559 с. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие/ Под общей редакцией профессора Л. И. Гончаренко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кº», 2013 – 344 с. Нагорская Н. В. Расчет земельного налога: проблемы и решения [Текст] / Н. В. Нагорская // Налоговый вестник. - 2015. - № 10. – С. 50-54. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебник для вузов. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 680 с. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. 2016. №1. с.23 - 27. Растегаева Ф.С. Налоговая база по земельному налогу: современные проблемы и пути решения /Ф.С.Растегаева // Международный научно-исследовательский журнал. 2017. №-2-3. с. 41-43 Решения органов местного самоуправления об элементах земельного налога// Официальный сайт Правительства Московской области. – Режим доступа: свободный http://mosreg.ru//. - Загл. с экрана. Сводные данные статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – Режим доступа: свободный http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/3777820/. - Загл. с экрана. Седаев П.В. Анализ проблем применения кадастровой и рыночной стоимости в качестве налогооблагаемой базы по земельному налогу / П.В.Седаев// Экономика и управление в 21 веке: тенденции развития. – 2014. - №18. – с. 86-90 Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2016. – 496 с. Солодимова Т.Ю. Проблемные вопросы определения кадастровой стоимости как налоговой базы по земельному налогу / Т.Ю.Солодимова // Налоговая политика и практика. – 2017. - №8. – с. 72-75 Сулейманова А.М. Роль земельного налога в формировании доходов бюджета / А.М.Сулейманова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - №12. – с. 1091-1093 Суровцов М.М. Земельный налог: проблемы исчисления по кадастровой стоимости земельного участка / М.М.Суровцев // Корпоративная экономика. – 2017. - №2. – с. 66-72 Сыров А.Н. Актуальные вопросы мобилизации налоговых доходов местных бюджетов: земельный налог и налог на имущество физических лиц / А.Н.Сыров // Налоги и налогообложение. 2016. №6. с. 466-473 Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник /В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Семыкина Л.Н.- М.: КНОРУС, 2014. - 480 с.
