Налоговые правонарушения: основные схемы уклонения от уплаты налогов и регламент проведения расследования
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена, прежде всего, значимостью и ролью борьбы с налоговыми правонарушениями, а также проблемами правоприменительной практики и практики расследования таких нарушений. В настоящее время в Российской Федерации ежедневно совершается огромное количество налоговых правонарушений. Причем, общее количество налоговых преступлений в стране выросло с 5818 в 2012 до 8654 – в 2017 г.г. Большая часть преступлений раскрыта совместными усилиями налоговых и следственных органов, тем не менее, преступления в сфере налогообложения, являющиеся одними из наиболее распространенных в сфере экономики, отличаются большой латентностью, а также разнообразием способов их совершения. Многие исследователи говорят сегодня о критических масштабах того факта, что степень уклонения от уплаты налогов становится прямой угрозой безопасности страны. Причем на уровне экономики и социального развития уклонение отражается значительней всего. Статистика, к сожалению, демонстрирует позитивное отношение граждан к укрытию доходов от государства. Причем ее динамика практически не меняется, и число преступлений в налоговой сфере, которые не удалось выявить, остается высоким. Тем не менее позитивные тенденции имеются. Об эффективности работы Следственного комитета по расследованию налоговых преступлений свидетельствуют следующие данные: в 2017 году в суд с обвинительным заключением направлено 969 уголовных дел о налоговых преступлениях и еще 58 дел - с ходатайством перед судом о наложении судебного штрафа (2016 год - 1014 дел). Прекращено производством 1589 уголовных дел (2016 год - 2 026 дел). Возмещен ущерб на сумму свыше 35,2 (2016 год - 32,5млрд руб. Еще на 11 млрд руб. наложен арест на имущество обвиняемых в совершении преступлений (2016 год -7,9 млрд руб). В I квартале 2018 года направлено в суд с обвинительным заключением 244 дела о налоговых преступлениях и 26 дел данной категории - с ходатайством о наложении судебного штрафа. Прекращено 352 уголовных дела. Возмещен ущерб на сумму 16,2 миллиарда рублей и на 3,3 млрд руб. наложен арест на имущество обвиняемых. Анализ уголовных дел указанной категории свидетельствует о том, что интеллектуальный уровень налоговых преступников также неуклонно растет. Внедряются новые схемы уклонения от налогообложения, которые активно маскируются для придания видимости законности действий органов управления хозяйствующих субъектов: используется документооборот с контрагентами, находящимися за пределами региона, также иностранные компании, не зарегистрированные и не находящиеся в России. Кроме того, об актуальности исследуемой тематики свидетельствует тот факт, что раскрытие таких схем требует от правоохранительных органов определенных знаний и занимает немалое время. Именно поэтому к вопросу выбора методов проведения расследований в данной сфере необходимо подходить наиболее ответственно. Теоретическую основу исследования составляют труды таких ученых, как А.В. Брызгалин, Л.Г. Григорьева, В.А. Драгунова, А.Ю. Смагина, Л.Э. Шарипова, К.Ф. Валиева, А.А. Мусаткина, и др. Несмотря на тот факт, что в последние годы достаточно много научных трудов посвящено институту налоговой ответственности вообще и особенностям расследования налоговых правонарушений – в частности, автор полагает, что недостаточно исследований, которые бы отражали проблемы регулирования отдельных вопросов расследования таких нарушений (поскольку происходит постоянное усложнение схем ухода от налогов), и устраняли законодательные недостатки в исследуемой проблематике. Объектом исследования являются правоотношения в сфере регулирования института налоговых правонарушений. Предмет исследования – вопросы выявления основных схем и проблем уклонений от уплаты налогов. Целью исследования является комплексный анализ основных схем уклонения от уплаты налогов как налогового правонарушения, а также выявление особенностей и проблем регламентации проведения расследований в данной сфере. Поставленная цель достигается решением следующих задач: - раскрыть понятие и классификацию налоговых правонарушений; - выявить специфику ответственности за налоговые правонарушения; - осветить зарубежную практику уклонения от уплаты налогов и противодействия ему - определить основные различия налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов; - выяснить особенности схем уклонения от уплаты налогов; - систематизировать методы борьбы с уклонением от уплаты налогов; - рассмотреть регламентацию выявления налоговых правонарушений налоговыми органами РФ; выявления и раскрытия налоговых преступлений органами внутренних дел РФ, а также специфику и регламентацию проведения расследования налоговых правонарушений Следственным комитетом РФ. Методологическую основу данного исследования составляют общенаучные методы: анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, а также специальные методы: сравнительно-правовой, формально-юридический, историко-правовой, которые позволили всецело исследовать данную тематику. Нормативной базой исследования являются: Конституция Российской Федерации; Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации; Уголовный кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации и др. Эмпирическая база исследования: 1) судебная статистика; 2) судебная практика высших судов и региональных судов общей юрисдикции; 3) судебная практика местных судов. Новизна работы состоит: 1) в комплексном подходе к исследованию проблем теории и практики расследования налоговых правонарушений и выявления схем ухода от уплаты налогов; 2) в выявлении проблем в исследуемой сфере и путей их решения. Практическая значимость исследования видится в использовании его результатов в практике регламентации расследований по рассматриваемой категории правонарушений, а также в научной деятельности при дальнейшей разработке проблемы. Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение и список использованных источников. Во введении указаны актуальность, цели, задачи, объект, предмет и методы исследования. Первая глава «Налоговые правонарушения: понятие, причины возникновения и меры ответственности» посвящена таким вопросам как понятие и классификация налоговых правонарушений; специфика ответственности за налоговые правонарушения; зарубежная практика уклонения от уплаты налогов и противодействия ему. Вторая глава «Систематизация основных схем и проблемы выявления уклонений от уплаты налогов» уделяет внимание основным различиям налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов; особенностям схем уклонения от уплаты налогов; систематизации методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. Наконец, в третьей главе «Регламент проведения расследования и выявления налоговых правонарушений» разработаны вопросы регламентации выявления налоговых правонарушений налоговыми органами РФ; особенностей выявления и раскрытия налоговых преступлений органами внутренних дел РФ; специфики и регламентация проведения расследования налоговых правонарушений Следственным комитетом РФ. В заключении сформулированы выводы по исследованию. Проанализированы соотношение понятий схемы оптимизации налогов и схемы ухода от налогов. Основная идея - в случае с налоговой оптимизацией мы имеем дело с легальным способом уменьшить налоговое бремя, в то время как уклонение от уплаты налогов является незаконным. Систематизированы основные схемы и проблемы выявления уклонений от уплаты налогов, а именно по НДС, налогу на имущество организации, НДФЛ и налогу на прибыль. Выявлены вопросы и проблемы регламентации выявления налоговых правонарушений налоговыми органами РФ; особенностей выявления и раскрытия налоговых преступлений органами внутренних дел РФ; специфики и регламентация проведения расследования налоговых правонарушений Следственным комитетом РФ. Предложены следующие меры по совершенствованию взаимодействия указанных органов: 1. Дальнейшее совершенствование АИС «НДС-3». Предполагается доработать программное обеспечение системы управления рисками до использования при назначении плановых налоговых проверок. Однако, следует регламентировать на уровне федерального законодательства вопросы привлечения к ответственности налогоплательщика сведений из программного комплекса «АСК НДС-2 (и 3)» и обязать налоговые органы к предоставлению надлежащих доказательств. 2. Предложения по совершенствованию деятельности ОВД при выявлении налоговых преступлений: - распространить действие Приказа №317 на взаимодействие с иными субъектами ОРД; - проработать вопросы при формировании доказательственной базы налоговым органом и последующей их оценке судами в случае обжалования; - устранить дублирование положений Приказа №317 и Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел. 3. Предложения по решению проблемы привлечения к уголовной ответственности виновных лиц по материалам проверок, в ходе которых использован «Расчетный метод»: - совместные проверки с органами МВД РФ в случае непредставления документов; - назначение повторных бухгалтерских экспертиз в случае необходимости; - разработка рекомендаций для территориальных органов по проведению контрольных мероприятий в случае непредставления налогоплательщиком документов; - введение уголовной ответственности за уничтожение документов.
Понятие и классификация налоговых правонарушений
Базовым понятием, лежащим в основе, понятия и классификации налоговых правонарушений, является само понятие «правонарушение». Примерно в начале 1960-х годов теория государства и права приступила к выявлению признаков правонарушения и формированию его...
Открыть главуСпецифика ответственности за налоговые правонарушения
Налоговая ответственность возникает по факту совершения налогового правонарушения конкретным лицом как определенное охранительное налоговое правоотношение в этот момент между ним и государством в лице налоговых органов, которое должно закончиться при...
Зарубежная практика уклонения от уплаты налогов и противодействия ему
Проанализируем практику противодействия налоговым правонарушениям и уклонению от уплаты налогов ведущих зарубежных стран. Во многих странах с развитой рыночной экономикой для решения рассматриваемой проблемы применяются так называемые «Общие правила ...
Открыть главуОсновные различия налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов
Основной обязанностью налогоплательщика является уплата законно установленных налогов. Неисполнение этой обязанности влечет нарушение публичных интересов и является основанием применения к нарушителю мер принуждения, в том числе мер налоговой ответст...
Особенности схем уклонения от уплаты налогов
Само понятие уклонения от уплаты налогов не может быть оторвано от связанных понятий «схема уклонения от налогов», «схема ухода от налогообложения». К сожалению, анализ литературных источников по проблеме не позволил обнаружить строго и целостного оп...
Открыть главуСистематизация методов борьбы с уклонением от уплаты налогов
Законодательная база (международный План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (2013 г.); Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов; Национальный план по...
Открыть главуОсобенности выявления и раскрытия налоговых преступлений органами внутренних дел РФ
Сотрудники органов внутренних дел наряду с сотрудниками налоговых органов могут участвовать в проведении налоговых проверок. С января 2011г. полномочия по расследованию налоговых преступлений переданы Следственному комитету РФ. Налоговые органы стали...
Заключение
Таким образом, в работе: 1. Проанализированы соотношение понятий схемы оптимизации налогов и схемы ухода от налогов. Основная идея - в случае с налоговой оптимизацией мы имеем дело с легальным способом уменьшить налоговое бремя, в то время как уклонение от уплаты налогов является незаконным. 2. Систематизированы основные схемы и проблемы выявления уклонений от уплаты налогов, а именно по НДС, налогу на имущество организации, НДФЛ и налогу на прибыль. 3. Выявлены вопросы регламентации выявления налоговых правонарушений налоговыми органами РФ; особенностей выявления и раскрытия налоговых преступлений органами внутренних дел РФ; специфики и регламентация проведения расследования налоговых правонарушений Следственным комитетом РФ. 4. Выявлены проблемы: 1) На сегодняшний день не сложилось обширной практики по использованию системы «АСК НДС-2». Однако имеющиеся решения свидетельствуют о том, что сведения, полученные с помощью «АСК НДС-2» в дальнейшем используются налоговиками для доказательства необоснованных вычетов по НДС, отказа в ликвидации компании. По мнению автора ВКР, результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий в отношении проверяемой компании и ее контрагентов могут служить основанием для привлечения данных лиц к налоговой ответственности, а не причиной для отказа компании в применении налоговых вычетов. 2) Приказ №317 требует определенных перспектив совершенствования: - взаимодействие регулируется исключительно между налоговыми органами и ОВД, не распространяясь на иных субъектов ОРД. При этом ранее рассмотренные положения ст. 11 ФЗ об ОРД характерны для всех субъектов ОРД и требуют регулирования в рамках межведомственного приказа; - представление результатов ОРД производится в форме справки, не касаясь носителей информации. В данном случае могут возникнуть вопросы при формировании доказательственной базы налоговым органом и последующей их оценке судами в случае обжалования; - не предполагается отмена или изменение положений Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. При этом положения Приказа №317 и Инструкции отчасти дублируют друг друга. 3) Частой причиной отказа в возбуждении уголовного дела является несоответствие суммы неуплаченных налогов требованиям крупного размера. Но не всегда выводы получают подтверждение. Кроме того, не всегда подлежит учету тот факт, что недоимка - результат деятельности разных директоров компании. Налоговые органы имеют право на расчет суммы налогов в отношении конкретного налогоплательщика (расчетным путем на базе существующей у них информации). Как следствие – приблизительность расчета. Вместе с тем, основываясь на неточной сумме недоимки, привлечение к уголовной ответственности невозможно. 5. Предложены следующие меры по совершенствованию взаимодействия указанных органов: 1) Дальнейшее совершенствование АИС «НДС-3». Предполагается доработать программное обеспечение системы управления рисками до использования при назначении плановых налоговых проверок. Однако, следует регламентировать на уровне федерального законодательства вопросы привлечения к ответственности налогоплательщика сведений из программного комплекса «АСК НДС-2 (и 3)» и обязать налоговые органы к предоставлению надлежащих доказательств. 2) Предложения по совершенствованию деятельности ОВД при выявлении налоговых преступлений: - распространить действие Приказа №317 на взаимодействие с иными субъектами ОРД; - проработать вопросы при формировании доказательственной базы налоговым органом и последующей их оценке судами в случае обжалования; - устранить дублирование положений Приказа №317 и Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел. 3) Предложения по решению проблемы привлечения к уголовной ответственности виновных лиц по материалам проверок, в ходе которых использован «Расчетный метод»: - совместные проверки с органами МВД РФ в случае непредставления документов; - назначение повторных бухгалтерских экспертиз в случае необходимости; - разработка рекомендаций для территориальных органов по проведению контрольных мероприятий в случае непредставления налогоплательщиком документов; - введение уголовной ответственности за уничтожение документов. Для дальнейшего повышения эффективности взаимодействия СК России с ИФНС России требуются обобщение и достижение единообразия судебной практики по налоговым сборам, повышение юридической грамотности налоговых работников, выработка единого подхода к определению понятия и признаков налогового преступления, более качественная проработка перечня сведений, подлежащих направлению в следственный орган с материалами, содержащими признаки налогового преступления.
