Систематизация методов борьбы с уклонением от уплаты налогов

Законодательная база (международный План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (2013 г.); Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов; Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников) определяет важность решения проблем уклонения от уплаты налогов с использованием различных инструментов, включая офшорные юрисдикции.
Можно выделить восемь основных способов и средств, с помощью которых государство борется с уклонением от уплаты налогов (рис. 2.7).
Для того, чтобы утверждать о том, что налогоплательщик использовал недобросовестную схему, налоговая служба должна проанализировать ряд существенных моментов:
способы реализации схем уплаты налогов;
содержание и форму схем;
время начала и период реализации схем;
влияние реализации схем уплаты налогов на размер обязательств;
изменение финансового положения налогоплательщика, которое связано и обусловлено реализацией схем уплаты;
изменение финансового положения связанного с налогоплательщиком лица, обусловленного реализацией схем и др.
Безусловно, существуют и иные многочисленные способы уклонения от уплаты налогов и сборов налогообязанными субъектами, которые постоянно видоизменяются и выступают составной частью правовой жизни недобросовестных налогоплательщиков. Для государства важным является отслеживание их, исключая, в частности, законодательные лазейки для ухода от налогов, что возможно с проведением системной налогово-правовой политики, направленной на стабилизацию сферы налогообложения и недопущение нарушений правовых налоговых правил.
В этой связи целесообразно обратить внимание на причины уклонения налогообязанных субъектов от уплаты налогов и сборов, широко исследуемые в научной литературе.
Рисунок 2.7 – Способы борьбы государства с уклонением от уплаты налогов
Такие причины представлены на рис.2.8.
Рисунок 2.8 – Причины уклонения от уплаты налогов
Если данные причины исключить, то это будет способствовать снижению уровня негативных последствий для государства и его безопасности в сфере налогообложения.
В числе вопросов организационного плана, определяющих особенности выявления налоговых преступлений можно выделить несколько. Во-первых, проблему учета налогоплательщиков как основу налогового контроля. По данным некоторых исследователей, до 50% юридических лиц не сообщают в налоговую инспекцию о своей деятельности, т.е. фактически не регистрируются или представляют «нулевые» балансы.
Необходимо произвести санацию и закрытие всех бездействующих фирм, равно как и разработать и утвердить порядок закрытия вновь созданных и не ведущих деятельность. Подобная работа предполагает, что на основании регистрационных данных об открытых фирмах надо создавать базы данных по их учредителям и менеджерам с целью: отслеживания перетекания контингента, руководящего «фирмами-однодневками» и «спящими фирмами»; облегчения выявления связей между фирмами, возможных путей перетока средств; формирования списка физических лиц для регулярного заполнения деклараций о доходах (поскольку деятельность руководящего состава фирм-однодневок заведомо сопряжена со значительными не декларируемыми доходами).
Решение проблем налоговых преступлений возможно только с использованием комплексного подхода.
ГЛАВА 3. Регламент проведения расследования и выявления налоговых правонарушений 
3.1 Регламентация выявления налоговых правонарушений налоговыми органами РФ 
В условиях широкого распространения налоговых правонарушений для обеспечения собираемости налога первостепенной задачей становится повышение эффективности системы налогового контроля. Основой контрольной деятельности налоговых органов является предупреждение, выявление и пресечение налоговых правонарушений.
Вопросы налогового контроля как важнейшего полномочия налоговых органов являлись и являются предметом активного изучения в отечественной правовой науке. Так, О.А. Ногина обоснованно отмечает, что контроль как неотъемлемая составляющая любого процесса управления призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта.
Если рассматривать контроль в общем плане, то, как правило, выделяются такие элементы, как:
1) субъекты контроля (контролирующие - кто проверяет и контролируемые - кого проверяют);
2) объекты контроля (определенные стороны деятельности контролируемых субъектов - что проверяют);
3) формы (методы) контроля (как проверяют).
Очевидно, что налоговый контроль представляет собой особую разновидность государственного контроля. Как отмечается в Постановлении КС РФ от 1 декабря 1997 г. N 18-П, контрольная функция присуща всем органам государственной власти в пределах компетенции, закрепленной за ними Конституцией РФ, конституциями и уставами субъектов РФ, федеральными законами, что предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические для каждого из них формы ее осуществления

. В Постановлении КС РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П разъяснено, что полномочия по осуществлению налогового контроля как разновидности государственного контроля относятся к полномочиям исполнительной власти. Устанавливая в соответствии с Конституцией РФ порядок организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере финансовой, в том числе налоговой, политики, федеральный законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов на федеральный орган исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к их осуществлению. Исходя из Постановления КС РФ от 17 марта 2009 г. N 5-П и Определения КС РФ от 6 июля 2010 г. N 933-О-О система мер налогового контроля выступает в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов.
Из определения в п. 1 ст. 82 НК РФ следует только то, что контроль представляет собой разновидность деятельности налоговых органов. Тем не менее очевидно, что цели налогового контроля - получение налоговыми органами информации об исполнении частными субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установление оснований для их принудительного исполнения и привлечения к налоговой ответственности.
Под формой налогового контроля понимается устойчивое сочетание методов налогового контроля, реализуемых в ходе определенных мероприятий налоговыми органами на постоянной основе в отношении подлежащих налоговому контролю объектов.
В качестве основных форм налогового контроля на сегодняшний день следует охарактеризовать камеральные (ст. 88 НК РФ) и выездные (ст. 89 НК РФ) налоговые проверки, поскольку прочие формы налогового контроля, как правило, проводятся в рамках этих налоговых проверок.
Контрольные мероприятия, которые проводит налоговый орган, делят на:
- подготовительные;
- основные;
- вспомогательные.
Подготовительными налоговыми мероприятиями можно назвать действия, которые предполагают сбор информации для выявления нарушений законодательства по налогам и сборам. Информация, которая получена в ходе данных мероприятий, анализируется и систематизируется налоговым органом. Далее, опираясь на результаты такого анализа, принимаются решения о проведении мероприятий предусмотренных налоговым кодексом.
В качестве основных мероприятий налогового контроля можно выделить выездные и камеральные проверки.
Существует еще множество мероприятий налогового контроля, но они относятся к вспомогательным и дополнительным. К дополнительным мероприятиям налогового контроля относят мероприятия по сбору дополнительной информации, по какому - либо налогоплательщику.
Таблица 3.1
Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка Камеральная налоговая проверка
Основание для проверки
Выездная налоговая проверка начинается по решению руководителя ИФНС, если компания попала в план проверок.
Выездная налоговая проверка затрагивает три года, предшествующих началу этой проверки (в исключительных случаях проверка может затрагивать и текущий год, например, при выездной проверке по НДФЛ). Камеральная налоговая проверка проводится по факту сдачи налоговой декларации. Решение/разрешение со стороны руководства налоговой инспекции для проведения «камералки» не требуется.
Камеральная проверка проводится исключительно за тот налоговый период, который охватывает сданная декларация.
Что проверяют
Проверяется правильность уплаты налогов (одного или сразу нескольких) за предыдущие три года. Проверяется своевременность сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога за налоговый период (месяц, квартал, полугодие).
Место проведения
Выездные проверки проводит налоговая на территории налогоплательщика (если налогоплательщик не может предоставить помещение, то выездная проверка проводится на территории ИФНС
Камеральная проверка проводится в помещении ИФНС.
Срок проверки
Срок выездной проверки составляет 2 месяца с даты вынесения решения о ее проведении. Это общее правило. Данный срок может быть продлен до 4-6 месяцев. Камеральная проверка налоговой декларации длится 3 месяца с даты ее представления (по возмещению НДС добросовестным компаниям - 2 месяца). Данный срок является пресекательным, то есть не может быть продлен.
Периодичность проверки
Не более 2-х выездных проверок в течение одного календарного года.
Исключение составляют повторные проверки. Проверяется каждая поданная декларация, в том числе уточненная.
Кто проверяет
Инициатором выездной налоговой проверки всегда является ИФНС. Но в состав проверяющей группы может быть включен абсолютно любой инспектор ФНС России. Также могут привлекаться органы полиции и Следственного комитета РФ. Камеральные проверки проводит ИФНС (сотрудники профильного камерального отдела: по прибыли, по НДС и т.д.).
Мероприятия налогового контроля
Дополнительные мероприятия налогового контроля: запрос документов; осмотр; выемка; экспертиза документов; допрос; проверка через контрагентов (встречные проверки) и всех других лиц (организаций), которые располагают информацией о проверяемой компании.
Проверка только представленных компанией налоговых деклараций