Особенности формирования налоговой базы по НДС

Налоговая база по НДС в общем случае определяется исходя из договорной стоимости реализуемых товаров, работ и услуг.
Налоговым кодексом РФ для некоторых операций, подлежащих обложению НДС, предусмотрен особый порядок формирования налогооблагаемой базы. Рассмотрим данные случаи подробнее.
В случае поступления предварительной оплаты от покупателя налоговая база исчисляется с учетом полученного аванса. В ряде случаев авансовые платежи не облагаются налогом, в частности:
авансовые платежи, полученные от иностранных контрагентов в счет предстоящих поставок товаров, а также оказания услуг или выполнения работ, в тех случаях, когда НДС будет исчисляться по ставке 0%. Это касается экспортных контрактов, содержащих условие о получении от контрагента авансовых платежей в счет его исполнения.
авансовые платежи, которые получены в счет предстоящих поставок товаров, а также оказания услуг или выполнения работ, которые не подлежат обложению НДС. К числу подобных можно отнести, например, оказание медицинских услуг, или поставка товаров медицинского назначения, по перечню, утвержденному Правительством РФ.
авансовые платежи, полученные производителями товаров (работ и услуг), длительность цикла производства которых превышает срок 6 месяцев. Отметим, что налогоплательщики, применяющие данное право, должны соблюсти все критерии для его применения: производимые товары (работы и услуги) должны входить в утвержденный перечень Правительства РФ, налогоплательщик должен обладать документом, подвергающим длительный цикл производства, при поступлении аванса налогоплательщик одновременно с предоставлением налоговой декларации должен предоставить договор с покупателем и документ, подтверждающий длительный цикл изготовления, на налогоплательщика возложена обязанность по раздельному учету по производству товаров (работ, услуг) с длительным циклом и прочими операциям, суммы НДС, подлежащие вычету при производстве товаров (работ, услуг) с длительным циклом можно заявить к вычету лишь в момент реализации этих товаров (работ, услуг).
В тех случаях, когда аванс получен в не денежной форме (например, при товарообменных операциях или покупатель предоставил вексель в счет оплаты предстоящей поставки), то налоговая база по НДС рассчитывается в общем порядке и определяется на дату поступления подобного имущества или имущественных прав, исходя из их стоимости.
Безвозмездная передача товаров, работ и услуг является объектом налогообложения. Налоговая база в данном случае равна рыночной стоимости передаваемых товаров (работ, услуг).
Аналогично налоговая база определяется и в отношении товарообменных операций, а также при оплате труда сотрудников в натуральной форме – исходя из рыночной стоимости переданных товаров, работ и услуг.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Если ввозимые ценности не являются подакцизными товарами, налоговая база по НДС получается путем суммирования таможенной стоимости ввозимых ценностей и таможенной пошлины.
Если организация выполняет СМР, то компания обязана исчислить НДС при единовременном выполнении двух условий:
СМР носят капитальный характер, т.е. направлены на создание новых объектов основных средств или в процессе работ изменяется их первоначальная стоимость в результате достройки, модернизации, реконструкции;
СМР выполняются силами организации для собственных нужд.
Налоговая база по СМР определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Если организация для собственных нужд передает товары (оказывает услуги, выполняет работы) расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, то налоговой базой является стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (квартале), а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Объектом обложения НДС являются операции по передаче имущественных прав

. Под имущественными правами для целей налогообложения понимаются объекты гражданских прав, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иным способом, если они не ограничены или не изъяты из оборота.
Особенности формирования налоговой базы при реализации имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ (таблица 4).
Таблица 4
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав в соответствии со ст. 155 НК РФ
Вид имущественных прав Налоговая база определяется...
Первичная уступка денежного требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг) первоначальным кредитором ...как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены
Уступка денежного требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг) новым кредитором ...как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования
Передача прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места ...как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав
Последующая уступка любого денежного требования, приобретенного у третьего лица ... как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования
Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав ...как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них НДС
Источник: Гришина О.П. Налоговая база по операциям, связанным с передачей имущественных прав // НДС: проблемы и решения. 2017. N 6. С. 36
Отметим, что ст. 155 НК РФ содержит не все виды имущественных прав, а только некоторые из них. Поэтому налогоплательщик, осуществляющий операции по передаче имущественных прав, не поименованных в ст. 155 НК РФ, должен руководствоваться общеустановленным порядком исчисления налоговой базы.
При осуществлении транспортных перевозок налоговая база определяется как стоимость перевозки, без включения в нее НДС. Если транспортная компания применяет льготные тарифы при продаже проездных документов, то налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
В тех случаях, когда пассажир возвращает билет, налогооблагаемая база уменьшается:
1. В случае если возврат произведен до начала поездки – налогооблагаемая база признается равной нулю.
2. В случае если возврат произведен в пути следования – то налогооблагаемая база уменьшается на сумму, фактически возвращенную пассажиру.
При оказании услуг международной связи в налоговую базу не включаются суммы, полученные от реализации этих услуг иностранным покупателям.
Особенности определения налоговой базы предусмотрены и в отношении реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговая база исчисляется отдельно в отношении каждого вида активов. Например, при продаже земельного участка и здания на нем налоговая база определяется в отношении двух этих объектов, при этом, цена каждого актива принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент