Порядок формирования налоговой базы по НДС в ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ»

Компания ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» является плательщиком НДС. Объект обложения возникает при реализации услуг по различным направлениям обучения. Налоговая база – стоимость оказываемых услуг. Услуги по обучению оказываются физическим и юридическим лицам.
Как правило, оплата происходит в два этапа:
внесение предоплаты в размере от 30 до 50%;
погашение задолженности после завершения курса обучения в размере 50-70%.
Налоговую базу ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» определяет на наиболее из ранних двух дат:
на дату получения авансового платежа за услуги обучения
на дату подписания акта приема оказанных услуг после завершения обучения.
При получении предварительной оплаты за наличный расчет ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» покупателю услуги выдает чек ККТ, поскольку контрольно-кассовая техника при расчетах наличными денежными средствами используется в обязательном порядке.
Чеки ККТ выбиваются по секциям:
оплата за услуги обучения от физических лиц;
предварительная оплата за обучение от физических лиц;
оплат за услуги обучение от юридических лиц;
предварительная оплата за обучение от юридических лиц.
Обязанность выставлять счета-фактуры или иные документы покупателям товаров закреплена в ст. 168 НК РФ. При реализации услуг по обучению за наличный расчет или с использованием платежных карт, ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» выдает своим заказчикам чек ККТ, в котором указана стоимость услуги, ставка и сумма НДС. Выдача чека ККТ подтверждает выполнение обязанности продавца по выставлению счета-фактуры физическому лицу.
В отношении авансовых платежей и платежей, полученных от контрагентов-юридических лиц, компанией выписывается счет-фактура, в которой указывается наименование сторон, их адреса, ИНН и КПП (в отношении физических лиц – при их наличии), наименование услуги, ее стоимость, ставка НДС, сумма НДС, общая стоимость.
При этом, так как физические лица не являются плательщиками НДС, то при поступлении авансового платежа в счет предстоящего оказания услуги, счет-фактура выписывается в единственном экземпляре в течение 5 календарных дней с момента поступления предоплаты.
В отношении юридических лиц счет-фактура выписывается в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
При определении налоговой базы на дату подписания акта приема оказанных услуг, размер налоговой базы определяется исходя из стоимости услуги. При этом ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» имеет право на вычет НДС, исчисленного с аванса, на дату реализации услуги по обучению, под оказание которой данный аванс был получен

. При этом если сумма авансового платежа меньше или равна сумме реализации, НДС принимается к вычету в сумме, исчисленной с полученного аванса. В тех случаях, когда сумма предоплаты больше суммы авансового платежа – в сумме оказанных услуг.
Рассмотрев документооборот по НДС, отметим, что расчет налоговой базы по НДС осуществляется на основании записей книги продаж, вносимые на основании счетов-фактур, а также итоговых лент ККТ (Z-отчетов).
ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» применяет две ставки НДС:
18% – при оказании услуг по обучению;
18/118% – при поступлении предварительной оплаты за оказание услуг по дальнейшему обучению.
Исчисленный НДС к уплате с реализации услуг компания имеет право уменьшить на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные контрагентам компании, при единовременном выполнении нескольких условий:
приобретенные товары, работы и услуги будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» получило от контрагента надлежаще оформленный счет-фактуру или заменяющий ее документ (УПД, БСО);
приобретенные товары, работы, услуги приняты на учет на основании соответствующих первичных документов.
Вычеты могут быть заявлены в течение трех лет с момента постановки на учет приобретенных товаров, работ и услуг товаров. Вычеты по НДС ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» отражает в книге покупок.
Рассмотрим пример по формированию налоговой базы по НДС и расчету суммы налога к уплате. В 1 квартале 2017 года ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» отразила в книге продаж счета-фактуры по следующим операциям:
получены авансовые платежи от слушателей обучающих курсов в размере 2850600 руб. в том числе НДС по ставке 18/118 - 434837,29 руб.;
реализованы услуги слушателям обучающих курсов в размере 4620840 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 704873,90 руб.
Общая сумма НДС, начисленного к уплате, составила: 1139711,19 руб. (434837,29 руб. + 704873,90 руб.)
Также в 1 квартале 2017 года были зарегистрированы в книге покупок счета-фактуры по следующим операциям:
вычет с полученной суммы авансового НДС при оказании образовательных услуг слушателям обучающих курсов в сумме 1180000 руб., в том числе НДС 18% - 180000 руб.;
приобретение товаров, работ и услуг для осуществления образовательной деятельности в общей сумме 2202620 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 335992,88 руб.
Общая сумма налоговых вычетов составила: 515992,88 руб. (180000 руб. + 335992,88 руб.).
Следовательно, сумма НДС к уплате составит: 623718 руб. (1139711,19 руб