Зарубежный опыт применения НДС

В настоящее время НДС присутствует в налоговых системах около 150 стран мира, поступления НДС составляют около четверти и более налоговых доходов в этих государствах. США остаются единственным членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), не принявшим НДС.
Директивы Совета Европейского экономического сообщества от 11.04.1967 № 68/227/ЕЕС утвердили НДС как главный косвенный налог ЕС. Наличие НДС в налоговой системе являлось обязательным условием вступления государства в ЕС.
В итоге за короткий период времени НДС был введен во всех странах ЕС и почти во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития. НДС к уплате в бюджет рассчитывается по методу зачета по счетам, применяется принцип страны назначения – НДС взимается на стадии реализации товаров и услуг независимо от их места происхождения. При этом налог стал нейтральным в отношении производителей и продавцов по всей цепочке производства и реализации, устранено двойное налогообложение, на что обращают пристальное и постоянное внимание налоговые службы ЕС.
Принятием Директивы Совета ЕС от 28.11.2006 № 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость» завершился процесс европейской налоговой интеграции. Первая статья этой Директивы гласит следующее.
1. Настоящая Директива устанавливает общую систему налога на добавленную стоимость.
2. Принцип общей системы НДС подразумевает применение к товарам и услугам общего налога на потребление, прямо пропорционального цене товаров и услуг, независимо от количества транзакций, имевших место в процессе их производства и распределения до этапа начисления налога.
Аналогичные законы об НДС приняты во всех странах ЕС

. Например, ст. 1 Швейцарского Закона об НДС гласит что конфедерация взимает (вводит) налог на общее потребление, основанный на системе полного обложения на всех стадиях налогообложения с вычетом входного налога, целью этого налога является непредпринимательское конечное потребление в Швейцарии.
В России с 1992 года используется европейская модель НДС, которая считается классической. Подобный выбор был обусловлен двумя факторами:
1) проработанностью модели и возможностью сравнительно быстро адаптировать модель к экономическим условиям новой России;
2) перспективой установления торгового сотрудничества со странами Европы, для которых подобного рода организация налогообложения достаточно ясна.
В последнее время КНР также идет по пути реформирования модели НДС. Специалисты рассматривают возможность пойти по так называемому «российскому пути»: принять за основу модель косвенного налогообложения и адаптировать ее к особенностям страны [7]. В качестве базовых моделей рассматриваются система НДС в Европе и система налога на товары и услуги (НТУ) в Новой Зеландии. Между ними имеются два принципиальных различия ̶ структура ставок и количество освобожденных товаров.
Конечной целью реформы налогообложения в Китае является создание современной системы НДС с широкой налоговой базой (по возможности в нее должны быть включены все товары, услуги и недвижимое имущество), но с низкой налоговой ставкой и малым количеством налоговых преференций [7]. По мнению китайских ученых, именно эти характеристики свойственны модели взимания налогов на товары и услуги в Новой Зеландии, которая рассматривалась как более совершенная.
4381574549000Наиболее простая концептуальная модель НДС подразумевает следующее (рис