Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

К ответственности за налоговые правонарушения могут привлекаться налогоплательщики - как физические лица, так и организации, сборщики налогов, кредитные организации, ответственные за перечисление налогов и сборов в бюджет.
В юридической литературе содержатся высказывания специалистами различных точек зрения на правовые основы налоговой ответственности и ее значения при осуществлении властных полномочий. Часто налоговую ответственность сравнивают с административными обязанностями.
Так Г. А. Кинсбурская предполагает, что существует два основных подхода к вопросу о правовой природе финансовых обязательств. Первый подход предусматривает ответственность за нарушение обязательств как по административному, так и по финансовому праву. Это означает, что правонарушение в сфере уплаты налогов равносильно правонарушению в сфере административного права. Данное утверждение позволяет авторам данного понятия рассматривать налоговые обязательства не как самостоятельный вид ответственности, а как вид ответственности за нарушение административного законодательства.
Другой подход позволяет рассматривать платежи как один из видов финансовых обязательств. А так же возможность отнесения его к отдельному виду юридических обязательств, в основе которых лежит самостоятельная отраслевая специфика. В доказательство этого аргумента авторы теории утверждают, что отношения по взысканию налогов и сборов регулируются исключительно налоговым законодательством. А административное, уголовное или гражданское законодательство в данном случае не применяется. Стоит отметить, что Г. А. Кинсбурская является сторонницей первого подхода.
Другой юрист С. Г. Пепеляев предлагает считать обязанности в сфере налогообложения разновидностью административных обязанностей. Разъясняя свою точку зрения, он утверждает что в Налоговом кодексе и Кодексе об административных правонарушениях отсутствуют соответствующие статьи и не содержится указаний о применении специальных санкций за нарушения налогового законодательства. Применение штрафных санкций в качестве мер воздействия характерно для административных методов.
Следующий автор А. А. Гогин предлагает выделить налоговое обязательство в самостоятельный вид юридической науки. Следуя его логике, она должна стать самостоятельной формой юриспруденции, так как выполняет ряд специфических функций, таких как: сборы с физических или юридических лиц в пользу государства, наказание за ненадлежащее исполнение налоговых обязательств и принудительное взыскание. Кроме того, налоговое обязательство предполагает нормативное, фактическое и процессуальное применение и имеет четко определенную последовательность. При отсутствии одного из них применение пошлин становится абсурдным.
И. И. Кучеров указывает на наличие следующих отличительных особенностей налоговых правоотношений: они отчетливо проявляются в сфере налогообложения; возникают, изменяются и заканчиваются там, где действуют нормы налогового права; носят социальный характер; формируются при наличии финансовых ресурсов; одной из сторон в таких правоотношениях являются финансовые государственные органы

.
По мнению Лотикова, наличие специфических признаков делает налоговое обязательство отдельным видом правового регулирования. Нормативной базой здесь является законодательство о налогах и сборах. Принципы налогового законодательства основаны на особом порядке, возможности применения налоговых санкций. Эта ответственность возлагается как на субъекта (участника) финансовой деятельности, так и на сторону(структуру государственной власти), которой налоговое законодательство возлагает соблюдение законодательства в области налогообложения.
Основные нормативно-правовые акты, которые регулируют в России ответственность за налоговые правонарушения, – Налоговый Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовный Кодекс РФ.
Российским законодательством предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения как организацией, так и ее должностными лицами.
Штраф выступает основной мерой наказания за все виды налоговых правонарушений, рассматриваемых в настоящей работе. Только суд вправе взыскать с налогоплательщиков штраф. Законодательством установлен срок давности взыскания налоговых санкций – 6 месяцев со дня выявления налогового правонарушения.
Рассмотрим основные, наиболее часто встречающиеся, виды наказания.
Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить штраф 10 тыс. руб. в случае, если не подаст заявление о постановке на учет в налоговую инспекцию в установленный срок.
В том случае, когда организация ведет свою деятельность, не зарегистрировавшись и тем самым не встав на учет в налоговых органах, ей грозит штраф в сумме 10% от всех поступлений за все время ее деятельности, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. В случае непредставления в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета согласно п. 1 ст. 119 НК РФ необходимо заплатить 5% от суммы налога (взносов) по декларации, которая не была сдана в установленный срок, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
В соответствии со ст. 120 НК РФ ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусматривает наказание в сумме 10 тыс. руб. (случаи, когда организация не может предоставить первичную документацию в силу ее отсутствия; когда налогоплательщик постоянно и не вовремя фиксирует в учете свои хозяйственные операции). Вдобавок ко всему, если указанные действия совершаются в течение более одного налогового периода, то налоговая инспекция наказывает штрафом 30 тыс. руб. А в случае, если указанные действия еще занижают налоговую базу, то штраф увеличивается и будет 20% от размера налога к уплате, но не меньше 40 тыс