Сущность, значение и особенности финансового анализа для принятия управленческих решений

Для проведения финансового анализа и анализа финансовых результатов в целях финансового учета, используют бухгалтерскую отчетность, а для управленческого учета источниками информации для анализа является управленческая отчетность, а также данные производственных и обслуживающих подразделений.
В системе управленческого учета используются не только качественные, но и количественные измерители для анализа различных показателей эффективности и безубыточности производства.
Обобщим некоторые основные методики, с помощью которых анализируют финансовые результаты деятельности организации в системе управленческого учета (табл.1).
Таблица 1 – Основные методики
Автор Характеристика методики
Григорьева Т.И. Используется система анализа критического объема производства или анализ безубыточности – то есть, определение объема продаж, при котором прибыль будет равна нулю.
Керимов В.И. Осуществляется расчет показателей: маржинальный доход, точка безубыточности, маржинальный запас рентабельности, уровень операционного рычага.
Никифорова Н.А. «Методика данного анализа основывается: во-первых, на исследовании пропорций между тремя группами основных экономических показателей деятельности предприятия: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью; во-вторых, прогнозировании размера каждого из этих показателей при установленной величине других». Особенностью является определение факторов, которые влияют на изменение прибыли, а также формирование прогноза ее суммы в маржинальном анализе.
Селезнева Н.Н. Использование методики CVP анализа: «CVP анализ дает возможность рассчитать точку безубыточности (порог рентабельности), т.е. время, с которого доходы организации покрывают его расходы на сто процентов».
Любушин Н.П. Использование методики анализа точки безубыточности, с возможностью использования математических подходов или методов уравнений.
На основании характеристик методов анализа, представленных в данной таблице можно констатировать, что ученые, прежде всего, предлагают анализ маржинального дохода и точки безубыточности. Необходимым элементом при этом, является применение графического метода анализа, который дает возможность наглядно показать результаты проведенного анализа.
Например, методика представленная Никифоровой Н.А.: «маржинальный анализ базируется на группировке затрат производства и расходов на продажу в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные и постоянные, и применении категории маржинального дохода» 33, с.206-208.
Издержки переменного характера изменяются пропорционально произведенному объему продукции, оказанных услуг. Они находятся в зависимости от уровня деловой активности организации. Постоянные затраты не изменяются относительно произведенных объемов продукции.
Маржинальный анализ финансовых результатов деятельности организации дает возможность подробного исследования связи и зависимости исследуемых показателей, а также вычислить влияние факторов модели:
П = V пр / (Ц - С) (1),
где, П – прибыль;
V пр – объем продаж;
Ц – цена реализации;
C – себестоимость

.
В этой модели необходимо придерживаться мнения, что все вышеуказанные факторы будут изменяться вне зависимости друг от друга. Но, в таком случае во внимание не принимается взаимосвязь объема производства (или реализации) продукции, товара и услуг, а также ее себестоимости.
Как правило, при растущем объеме производства себестоимость продукции снижается. Это связано с тем, что уровень постоянных издержек снижается от того, что растут постоянные затраты, которые приходятся на единицу продукции.
Чтобы исследовать факторы, влияющие на прибыль, и определить ее размер в маржинальном анализе, для обеспечения системного подхода используют следующую модель:
П = (Ц – З пер) – З пост (2),
где, З пер – переменные затраты;
З пост – постоянные затраты.
Эта модель применяется для определения зависимости прибыли от реализации некоторых видов продукции, товаров или услуг. Модель дает возможность определить колебания суммы прибыли в зависимости от объема реализованной продукции, цены, количества удельных переменных и постоянных издержек.
Модель учитывает не только прямую зависимость объема проданной продукции на прибыль, а также косвенное – как влияет данный фактор на себестоимость произведенной продукции. Это помогает более точно определить влияние названных факторов на колебания уровня прибыли.
Селезнева Н.Н. предлагает дополнительно применять CVP анализ. «CVP-анализ (Cost – Volume – Profit; в пер. – «затраты – объем – прибыль») является одним из эффективных методов маржинального анализа, оптимального распределения ресурсов по видам продукции и принятия решения о производстве товаров, продукции, оказании услуг, выполнения работ.
Метод позволяет определить точку безубыточности (порог рентабельности), т.е. момент, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы» 39, с.362.
Наглядно данная взаимосвязь представлена на диаграмме (рис.1).
Рисунок 1 – График расчета точки безубыточности
Подобная методика анализа финансовых результатов представлена в системе управленческого учета и у Любушина Н.П.: «для проведения анализа безубыточности производства можно использовать математические подходы или метод уравнений. В этом случае так же, как и при построении бухгалтерской графической модели, принимается допущение, что цена реализации и расходы (издержки) на единицу продукции являются величинами неизменными» 28, с.432.
По мнению Любушина Н.П. «прибыль от реализации продукции будет меняться в зависимости от произведенного объема, такое допущение распространяется на переменные издержки и цену производимой продукции, при этом не следует забывать, что постоянные расходы не изменяются с изменением объемов производства, а являются величиной постоянной» 28, с.435.
Показатели меняются в пересчете на одну штуку продукции при увеличении или уменьшении объемов производства