Сущность дебиторской задолженности и ее виды

В настоящее время в процессе финансово-хозяйственной деятельности у любого хозяйствующего субъекта вне зависимости от сферы его деятельности возникает потребность в проведении расчетов с контрагентами, бюджетом, налоговыми органами, что обуславливает появление дебиторской задолженности, которая проявляется в разрыве времени платежа по обязательствам.
Для определения сущности дебиторской задолженности необходимо рассмотреть современные подходы к пониманию данного явления, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные подходы к понятию «дебиторская задолженность»
Автор Определение дебиторской задолженности
А.Б. Борисов Величина долгов предприятия, которая причитается предприятию и возникает вследствие хозяйственной взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности [5, с.194].
А. Бакаев Сумма долгов, которая должна быть выплачена предприятию со стороны других хозяйствующих субъектов [5, с.194].
Б.А. Райзберг
Задолженность покупателей за реализованные товары или услуги, которые не были оплачены в срок [9, с.172].
В.Ю. Сутягина Сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними [10, с.6]
Гражданский кодекс Имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав (вещи, включая денежные средства и ценные бумаги, имущественные права, информация, работы и услуги и т.д.) [1].
В.В. Царев Требования предприятия по отношению к другим предприятия, клиентам на получение средств, поставку товаров или оказание услуг [12, с.175]
Исходя из представленных определений в таблице 1, можно сделать вывод о том, что под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность покупателей или заказчиков перед хозяйствующим субъектом, которую субъект планирует получить в течение установленного в договоре периода после возникновения задолженности.
Соответственно, дебиторскую задолженность следует рассматривать в качестве одного из инструмента погашения кредиторской задолженности, а также как части продукции или услуг, ранее проданной покупателям, но не оплаченной и финансируемой за счет собственных или заемных средств [11, с.127-128].
Немаловажно отметить, что на сегодняшний день дебиторская задолженность является естественным и объективным процессом хозяйственной деятельности любого предприятия, что обуславливается следующими причинами:
для организации-кредитора – расширение рынка товаров, работ и услуг;
для организации-должника – возможность использования дополнительных оборотных средств.
При этом к образованию дебиторской задолженности, как правило, приводят договорные отношению между контрагентами, когда момент перехода прав собственности на товары и их оплата не совпадают по времени [10, с.13].
Все вышесказанное свидетельствует о том, что экономическая сущность дебиторской задолженности заключается в представлении ее в качестве важного компонента оборотных средств, которые связаны с юридическими правами, включая право владения

. Иными словами, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой, которая непосредственно воплощена в активе и связана с юридическими правами владения.
Для эффективного проведения анализа и оценки, а также для управления задолженностью, следует рассмотреть классификацию дебиторской задолженности в отечественной практике (табл.2) [10, с.14].
Таблица 2 – Виды дебиторской задолженности
Задолженность Сроки наступления Особенности
Срочная В пределах срока, установленного договором Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.
Просроченная - сомнительная Более срока, установленного договором Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности.
Безнадежная Более 3 лет с момента окончания срока исполнения Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности;
Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы;
Отражается на забалансовом счете.
На забалансовом счете В течение 5 лет с момента списания Цель - контроль за возможностью ее получения.
Срочная дебиторская задолженность - задолженность, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата [10, с.14].
В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации под сомнительным (просроченным) долгом понимается задолженность, которая возникает с целью реализации товаров, работ и услуг, если задолженность не погашена в установленные сроки [2].
Сомнительная задолженность постепенно вытекает в безнадежную задолженность, которая признается долгом, по которым истек установленный срок исковой давности либо невозможно дальнейшее взыскание, что вызвано ликвидацией организации [6, с.52]