Состав и структура затрат ООО «ЯСЦ»

Далее проведем анализ затрат на производство и реализацию продукции ООО «ЯСЦ». В первую очередь, проведем расчет динамики изменения величины затрат предприятия за 2017 - 2018 гг. (табл. 2.2).
Таблица 2.2 - Динамика изменения общей величины затрат ООО «ЯСЦ» за 2017 – 2018 гг.
Показатели для расчета 2017 год,
тыс. руб. 2018 год, тыс. руб. Абсолютное изменение
тыс. руб. Темп прироста, %
Себестоимость продукции 123024 168900 45876 37,3
в том числе:
Материальные затраты 65325 91375 26050 39,9
Затраты на оплату труда 36169 39122 2953 8,2
Отчисления в социальные внебюджетные фонды 10995 11893 898 8,2
Амортизация 2953 5405 2452 83,0
Прочие затраты 7582 21105 13523 178,4
Данные табл. 2.6 указывают на увеличение величины затрат за анализируемый период на 45876 тыс. руб. или на 37,3%. Наибольший прирост отмечен по статье «Материальные затраты» - на 26050 тыс. руб. или на 39,9%. Это вызвано увеличением объема производства и продаж компании. Значительным оказался рост и по статье «Затраты на оплату труда» - на 2953 тыс. руб. Увеличились статьи «Амортизация» и «Прочие затраты», которые возросли на 2453 тыс. руб. и 13523 тыс. руб. соответственно.
Динамика затрат ООО «ЯСЦ» приведена на рис.2.3.
Рисунок 2.3 - Динамика затрат ООО «ЯСЦ» за 2017 – 2018 гг., тыс. руб.
Данные рис. 2.3 наглядно показывают прирост всех статей себестоимости продукции ООО «ЯСЦ».
Далее проведем анализ структуры затрат ООО «ЯСЦ» по основным элементам (табл. 2.3).
Таблица 2.3 - Анализ структуры затрат ООО «ЯСЦ» по основным элементам, в %
Показатели для расчета 2017 год 2018 год Изменение 2018/2017
Материальные затраты 53,1 54,1 +1,0
Затраты на оплату труда 29,4 23,2 -6,2
Отчисления в социальные внебюджетные фонды 8,9 7,0 -1,9
Амортизация 2,4 3,2 0,8
Прочие затраты 6,2 12,5 6,3
Итого 100,0 100,0 -
Данные табл. 2.3 показали следующее. В анализируемом периоде наибольшую долю затрат в структуре себестоимости имеет статья «Материальные затраты» (удельный вес в 2017 г. - 53,1%, а в 2018 г. - 54,1%).
Значительную долю в структуре затрат имеют также затраты на оплату труда: 29,4% в 2017 году и 23,2% в 2018 г. Таким образом, несмотря на суммарный рост заработной платы, ее процентная доля в себестоимости снизилась. Соответственно сократилась в структуре себестоимости и доля отчислений в социальные внебюджетные фонды на 1,9%.
Мы уже отмечали, что на предприятии существенно увеличилась величина основных средств, соответственно возросла и сумма амортизации в себестоимости продукции с 2,4% до 3,2%.
Также можно отметить существенный прирост прочих затрат в структуре себестоимости продукции с 6,2% в 2017 г. до 12,5% в 2018 г., что нельзя признать положительной финансовой тенденцией.
На рисунке 2.4 приведена структура затрат ООО «ЯСЦ» в 2018 году.
Рисунок 2.4 - Структура затрат ООО «ЯСЦ» в 2018 году, %
Данные рисунка 2.4 еще раз наглядно подтверждают, что наибольшую долю в структуре затрат предприятия занимают материальные затраты – 54,1%, на втором месте находятся затраты на оплату труда с долей в 23,2%.
На предприятии проведена классификация на постоянные и переменные затраты, и в ООО «ЯСЦ» пытаются внедрить метод планирования затрат по сокращенной себестоимости - маржинальному доходу, в соответствии с которым на продукцию списываются не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты (производственная себестоимость). Разница между планируемой выручкой от реализации продукции и переменными затратами и представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных затрат) и образование прибыли. При этом методе планирования постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда они возникли.
Далее проведем анализ переменных и постоянных затрат (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Анализ постоянных и переменных затрат ООО «ЯСЦ» в 2017 – 2018 гг.
Показатели для расчета 2017 год, тыс. руб. 2018 год,
тыс. руб. Абсолютное изменение тыс. руб. Темп прироста, %
Переменные затраты, всего 98122 124448 26326 26,83
Материальные затраты 63849 87659 23810 37,29
Заработная плата 25097 26477 1380 5,50
Отчисления в фонды 7629 8049 420 5,50
Прочие затраты 1547 2263 716 46,31
Постоянные затраты, всего 24902 44452 19550 78,51
Материальные затраты 1476 3716 2240 151,83
Заработная плата 11072 12645 1573 14,21
Отчисления в фонды 3366 3844 478 14,20
Амортизация 2953 5405 2452 83,03
Прочие затраты 6035 18842 12807 212,20
Всего 123024 168900 45876 37,29
Данные табл. 2.4 показывают, что на предприятии в структуре себестоимости основную долю имеют переменные затраты: 79,8% об общей структуры затрат. Соответственно постоянные затраты составляют 20,2% от общей суммы затрат предприятия.
По данным Таблицы 2.8 мы видим, что за анализируемый период произошел рост как переменных, так и постоянных затрат. Переменные затраты увеличились на 26326 тыс. руб. или на 26,83%. Переменные затраты увеличились за счет прироста материальных затрат на 37,29%, заработной платы – на 5,5%, отчислений в соц. фонды – на 5,5%. Постоянные затраты увеличились на 19550 тыс. руб. или на 78,51%. Данное увеличение произошло за счет прироста материальных затрат – на 151,83%, заработной платы – на 14,21% и отчислений в социальные фонды – на 14,21%, роста амортизации - на 83,03% и прочих затрат на 212,2%.
Изменение динамики переменных затрат приведено на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5 - Изменение переменных затрат ООО «ЯСЦ», тыс. руб.
Динамика изменения величины постоянных затрат ООО «ЯСЦ» приведена на рисунке 2.6.
Рисунок 2.6 - Динамика постоянных затрат ООО «ЯСЦ», тыс. руб.
Как мы видим наглядно на рисунке 2.6 постоянные затраты увеличились в основном за счет роста прочих затрат, материальных затрат и амортизации.
Также мы можем отметить, что в ООО «ЯСЦ» темп роста постоянных затрат – 78,51% выше, чем темп роста переменных затрат – 26,83%.
Мы видим, что методы нормирования прямых затраты еще применяются в ООО «ЯСЦ», нормирование косвенных затрат ведется в разрезе переменных и постоянных затрат, в том числе и по виду затрат, а вот нормированием по местам их возникновения на предприятии не занимаются.
2.3 ПРОЦЕСС КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
В ООО «ЯМАЛСПЕЦЦЕНТР»
Номенклатура изготавливаемых изделий ООО «ЯСЦ» из металла и резины насчитывает более 400 наименований:
- изделия, агрегаты, узлы, запчасти бурового и нефтепромыслового назначения;
- продукция машиностроительного профиля по индивидуальным заказам;
- металлоконструкции;
- резинотехнические изделия.
Для калькулирования себестоимости в ООО «ЯСЦ» используется нормативный метод учета затрат

.
Сущность этого метода на данном предприятии состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.
Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода основных материалов. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в ООО «ЯСЦ» является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов.
В ООО «ЯСЦ» составляются калькуляции по каждому виду продукции. Проиллюстрируем калькулирование себестоимости продукции на примере такого вида продукции ООО «ЯСЦ» как металлические ворота. Расчеты выполнены при условии применения ручной дуговой сварки (далее - РДС).
Эффективный фонд рабочего времени составляет:
Фэ = 6·1·200·0,95=1140 час.
Количество сварочных постов рассчитывается следующим образом:
Сборка: tшк=270мин=4,5 час, N=100; Фэ=1140 ч
Cр=100⋅4,51140=0,4, Спр=1шт
ηз=СрСпр=0,41=0,41,15.
Сварка: tшк=240мин=4часа, N=100шт, Фэ= 1140 ч
Cр=100⋅41140=0,35, Спр=1шт
ηз=СрСпр=0,351=0,351,15.
Зачистка: tшк=120мин=2час, N=100шт, Фэ= 1140 ч
Cр=100⋅21140=0,2, Спр=1шт
ηз=СрСпр=0,21=0,21,15.
Покраска: tшк=90мин=1,5час, N=100шт, Фэ= 1140час
Cр=100⋅1,51140=0,15, Спр=1шт
ηз=СрСпр=0,151=0,151,15.
Итого при РДС: ∑Спр=4шт
Средний коэффициент загрузки рабочих мест (ηз):
ηз=0,4+0,35+0,2+0,154=0,275=27,5%,
Стоимость основных фондов сварочного участка в ООО «ЯСЦ» складывается из стоимости: зданий и сооружений; основного сварочного оборудования; механического и вспомогательного оборудования; подъемно-транспортного оборудования; дорогостоящих инструментов и приспособлений; дорогостоящего производственного и хозяйственного инвентаря.
Стоимость здания составляет:
Кз=100⋅6⋅2000+25⋅3⋅1000⋅1,05=1338750руб. или 1338,75 тыс. руб.
В процессе расчетов выделяют общую внутреннюю площадь (Sвн) и общий внутренний объем (Vвн):
Sвн=25+100=125м2,
Vвн=100⋅6+25⋅3=675м3.
Наружная площадь принимают в размере 1,05 от внутренней площади.
Sнар=1,05⋅125=131,25(м2)
Расчет стоимости оборудования РДС представлен в Таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Расчет стоимости оборудования участка РДС
Наименование тип, модель оборудования Кол-во единиц оборудования участка Полная первоначальная стоимость единицы оборудования Первоначальная стоимость (балансовая) общего числа оборудования тыс. руб.
Оптовая цена тыс. руб. Затраты на транспорт и монтаж, тыс. руб. Итого затрат на единицу оборудования, тыс. руб.
1 2 3 4 5 6
I. Основное сварочное оборудование (К0)
1.Ручная дуговая Ресанта САИ-250 1 9,5 0,95 10,45 10,45
2. Универсальный выпрямитель ВДУ-505 1 13 1.3 14,3 14,3
Итого основного свароч. оборудования 24,75
II. Механическое и вспомогательное оборудование (Кв)
1.Углошлифовальная машина ( болгарка ) BOSCH GWS 24-230 H PROFESSIONAL
1 10 1,0 11 11
Продолжение Таблицы 2.5
Итого механ. и вспом. оборуд. 11
III. Подъемно - транспортное оборудование (Кп)
1.Т-16 с подъемной стрелой
1 200 2,00 202 202
Итого подъемнотрансп. оборудования 202
IV. Приспособления и инструмент (Ки)
2.Набор инструментов: молоток, штангенциркуль, зубило 1 1,5 0,15 1,65 1,65
Итого приспособления и инстр. 1,65
Всего 239,4
Суммарная стоимость (Ка) составляет:
Ка=24,75+11+202+1,65= 239,4 (тыс. руб.).
В Таблице 2.6 представим сводный расчет амортизации по основным фондам.
Таблица 2.6 - Сводная ведомость основных фондов и их амортизация для РДС
Группа основных фондов Первоначальная стоимость тыс. руб. Норма амортизационных отчислений Годовая сумма тыс. руб.
1. Здания и сооружения 1 338,75 2,5% 33,469
2.Основное сварочное (технологическое) оборудование 24,75 17% 4,208
3.Механическое и вспомогательное оборудование 11 6,6% 0,726
4. Энергетическое оборудование 0,7425 8,2% 0,061
5.Подъемно - транспортное оборудование 202 15,2% 30,704
6.Контрольно-измерительные приборы и устройства 0,7425 33% 0,245
7.Инструменты и приспособления 1,65 18,2% 0,300
8.Производственный и хозяйственный инвентарь 0,2475 20% 0,049
Итого 1579,8825 - 69,762
В состав прямых затрат на производство металлических ворот входят:
Материальные затраты, где отражается стоимость:
- приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в себестоимость продукции (за вычетом возвратных отходов);
- вспомогательных материалов, которые используются для обеспечения нормального технологического процесса;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- приобретенных со стороны всех видов 'топлива и энергии, расходуемых на технологические цели.
- Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
- Отчисления на социальные нужды с зарплаты производственных рабочих.
- Расходы на подготовку и освоение производства (пусковые расходы).
- Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
Затраты на основной металл составляют:
Сом=200⋅100⋅50=1000(тыс.руб.)
Затраты на электроды для прихватки составляют:
G = 7,85 ·19· 100=14,915 кг;
Сэ=14,915(1+0,32)0,7⋅70=1,97(тыс.руб.)
Затраты на электроды для РДС составляют:
G = 7,85 ·89· 100=69,865 кг;
Сэ=69,865⋅(1+0,32)0,7⋅73=9,62(тыс.руб.) себестоимость
Данные расчетов сведены в таблицу 2.7.
Таблица 2.7 - Затраты на основные, вспомогательные материалы, комплектующие изделия для ручной дуговой сварки
Наименование и марка материального ресурса Единицы измерения Цена за единицу, тыс. руб. Затраты, тыс. руб.
на единицу На программу выпуска
1.Электроды ОК-46 кг 73 0,096 9,62
2.Сталь СТ 3 кг 50 10 1000
3.Электроды УОНИ-13/45 кг 70 0,02 1,97
Всего затрат 10,116 1011,59
Затраты на электроэнергию рассчитываются следующим образом:
Т=100⋅240⋅0,760=280(час)
t=100⋅0,6⋅0,760=0,7(час)
Сэс=25⋅176⋅0,70,85⋅1000+14⋅(280-0,7)⋅4=15,655(тыс.руб.)
Затраты на электроэнергию для силовых целей при укрупненном расчете принимаются в размере 15% от затрат на технологическую электроэнергию.
Сэс=0,15⋅15,655=2,348 (тыс.руб.)
Численность основных производственных рабочих рассчитывается по участкам.
Участок сборки:
Ч0=(11⋅0,4⋅1)⋅1,08=0,43
Принимаем Ч0=1чел/уч.
Участок полуавтоматической сварки в среде углекислого газа:
Ч0=(11⋅0,3⋅1)⋅1,08=0,32
Принимаем Ч0=1чел/уч.
Участок ручной дуговой сварки:
Ч0=(11⋅0,35⋅1)⋅1,08=0,37
Принимаем Ч0=1чел/уч.
Участок зачистки:
Ч0=(11⋅0,2⋅1)⋅1,08=0,21
Принимаем Ч0=1чел/уч.
Участок покраски:
Ч0=(11⋅0,15⋅1)⋅1,08=0,17
Принимаем Ч0=1чел/уч.
Списочная численность основных производственных расчетов для РДС представлена в Таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Списочная численность основных рабочих для РДС
№ пп
Операция Наименование специальности рабочего Разряд рабочего и средний разряд рабочих Списочная численность
1