Социальные налоговые вычеты по НДФЛ как инструмент реализации справедливого налогообложения

В социальном государстве особую актуальность приобретает вопрос наиболее полной реализации принципа справедливого налогообложения. В части налогообложения доходов физических лиц вопрос справедливости, прежде всего, связывается с применением прогрессивного метода налогообложения. С принятием Налогового кодекса Россия вопреки общемировой практике перешла от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов физических лиц. Принцип вертикальной справедливости реализуется не только посредством прогрессивной шкалы налоговых ставок, но и через установление системы налоговых вычетов. Особую роль в данном аспекте играют социальные налоговые вычеты по НДФЛ. Проблемные вопросы использования данной группы вычетов уже не раз ставились во главу угла экономистов. Большое количество трудов посвящено указанной проблематике такими учеными как Пансков В.Г. (Пансков, 2017. С. 10), Смирнова Е.Е. (Смирнова, 2013. С. 86), Караваева И.В. (Караваева, 2013. С. 65), Савина О.Н., Гончаренко Л.И. (Гончаренко, 2016. С. 120).
Многие исследователи (Бархатова, 2012. С. 170) в своих работах предлагают расширительный подход к изменению системы налоговых вычетов, однако большинство из них (Стальная, 2015. С. 306) не учитывает соблюдение баланса интересов государства и населения, что в условиях дефицита бюджета является одним из основополагающих аспектов налоговых реформ [12].
Налог на доходы физических лиц является одним из основных стабильных доходов консолидированных доходов бюджетов субъектов РФ.
Источник: составлено авторами по данным ФНС России.
Рисунок 1.1 – Поступления по НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, млрд руб.
По данным Минфина России за 2017 год, НДФЛ составил 30,2% от доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, в связи с чем при разработке мер по совершенствованию налоговых вычетов, являющихся для государства выпадающими доходами бюджета, следует учитывать возникновение отрицательных экономических экстерналий.
Несмотря на то, что социальные налоговые вычеты не являются основными в структуре налоговых вычетов, они побуждают людей вкладывать имеющийся капитал в развитие экономики (рисунок 1.2) [14].
Источник: составлено авторами по данным ФНС России.
Рисунок 1.2 – Структура налоговых вычетов по НДФЛ, 2016 год
Социальные вычету стимулируют граждан к тому, чтобы свой доход направлять не только на текущее личное потребление (расходы на питание, одежду, обувь, оплату коммунальных услуг, отдых), но и на инвестирование в развитие человеческого капитала (расходы на обучение, на лечение) [18].
Структура социальных налоговых вычетов представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Состав и структура социальных налоговых вычетов, 2016 г.
Статьи расходов по социальным вычетам Количество справок по форме № 2-НДФЛ (шт.) Сумма вычетов по физическим лицам, получившим доходы (руб.) Доля вида социального вычета в общей сумме, % Сумма вычета в расчете на 1 физическое лицо (руб.)
ИТОГО 765 247 10 382 447 259,98 100,00 13 567,45
свое обучение, обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет 2 248 67 918 282,55 0,65 30 212,76
обучение своих детей 2 667 97 459 376,77 0,94 36 542,70
медицинские услуги, лекарственные препараты для медицинского применения 11 315 465 701 069,49 4,49 41 157,85
добровольное личное страхование 663 27 160 883,03 0,26 40 966,64
дорогостоящее лечение в медицинских организациях 1 659 178 846 442,30 1,72 107 803,76
пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения 581 882 8 374 937 938,43 80,66 14 392,85
дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию 164 813 1 170 423 267,41 11,27 7 101,52
Источник: составлено авторами по данным ФНС России.
Согласно данным таблицы 1.1, наибольший вес в структуре социальных налоговых вычетов занимают расходы, связанные с формированием дополнительного пенсионного обеспечения

. Пенсионное обеспечение – одна из главных социальных гарантий развития государства, поскольку оно затрагивает интересы всего населения страны, как нетрудоспособного (граждан, получающих пенсию), так и трудоспособного (будущих пенсионеров).
Государственный налоговый механизм стимулирования пенсионных накоплений, как работодателей, так и работников, содержит два функциональных элемента [20]:
1) исключение из налогооблагаемых сумм определённой части как по налогу на доходы физических лиц, так и по налогу на прибыль организаций для субъектов, участвующих в программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии (Кадыкова, 2017. С. 53);
2) предоставление налоговых вычетов в определённых суммах как по налогу на доходы физических лиц, так и по налогу на прибыль организаций для субъектов, участвующих в индивидуальных или корпоративных пенсионных программах (Морозов, 2016. С. 32).
Данный вычет представляется социально необходимым, особенно в условиях дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, в связи с чем отмена или сужение потенциального контингента вычетополучателей на данном этапе представляется нецелесообразной.
Вместе с тем, обращает внимание тот факт, что наиболее значимые для конкретного физического лица расходы – на лечение и образование (по расходам в расчете на 1 налогоплательщика), в связи с чем дальнейшие научные изыскания будут посвящена данной группе вычетов.
Действующий в настоящее время механизм исчисления НДФЛ предусматривает возможность применения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов. По своей сути социальные налоговые вычеты являются налоговой льготой