Понятие, виды налоговых проверок, их место в системе налогового контроля

Определение термина «налоговый контроль» содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ). Это деятельность уполномоченных органов, обеспечивающая контроль соблюдения налогового законодательства.
Налоговая проверка заключается в осуществлении процессуальных действий налогового органа, направленных на контроль уплаты налогов и сборов на предмет полноты исчисления и полноты объема.
НК РФ (ст. 82) предусмотрено проведение налоговыми органами проверок с обеспечением получения соответствующих объяснений от плательщиков или налоговых агентов, контроля данных учета и отчетности.
Таким образом, функции налогового контроля, среди которых необходимо отметить и проведение налоговых проверок, входят в перечень компетенций налоговых органов.
Права и ограничения налоговых органов на проведение контрольно-проверочных процессуальных действий (осмотр, истребование документов, инвентаризация или экспертиза) зависят от вида проводимой проверки.
Согласно ст. 87 НК РФ налоговые проверки классифицируются: камеральные и выездные.
С 2012 года в НК РФ введен новый вид налоговых проверок – проверка сделок между взаимозависимыми лицами в отношении полноты исчисления и уплаты налогов, возникающих в связи с их совершением (ст. 105.17 НК РФ).
Классификация налоговых проверок представлена на рис.1.
2088515126365Налоговая проверка
00Налоговая проверка
29635458509000227965085090008337558509000
2963545161925Проверка в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
00Проверка в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
1687830161925Выездная
00Выездная
220980161925Камеральная
00Камеральная
Рис. 1. Разновидности налоговых проверок

Алгоритмы проведения камеральной и выездной проверок изложены в НК РФ – ст. 88 и 89 соответственно.
Статьей 88 НК РФ предусмотрено проведение камеральной проверки по месту расположения налогового органа. Объектом такой проверки являются налоговые декларации и документы, которые предоставляются плательщиком.
Другими словами, камеральную проверку можно отнести к формам текущего контроля исчисления налогов и соблюдения порядка их перечисления в бюджет.
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) проводится по месту регистрации плательщика, объекта налогообложения. Данный вид проверки включает анализ документов, которые имеются в наличии у плательщика.
И, наконец, третий вид проверки, - по вопросам уплаты налогов в ходе совершения сделок взаимозависимых лиц, имеет такие особенности:
проверка проходит непосредственно в налоговом органе;
назначение проверки осуществляется после оформления соответствующего решения руководителем;
срок проверки не превышает шести месяцев, однако возможно ее продление (по решению руководителя) до 12 месяцев. При этом о приостановлении в действующем законодательстве не говорится;
объектом проверки являются сделки, по ним контроль начисления и уплаты налогов;
период проверки – до трех лет;
есть ограничения в плане налогов, которые подвергаются проверкам – НДФЛ, НДПИ, НДС.
В таблице 1 представлена сравнительная характеристика особенностей данных 3х видов проверок.
Таблица 1
Сопоставление критериев проверок
Критерии Камеральная Выездная Проверка сделок взаимозависимых лиц в отношении полноты исчисления и уплаты налогов, возникающих при их совершении
Основание проведения Специальное решение отсутствует Наличие решения руководителя органа ФНС Наличие решения руководителя органа ФНС
Периодичность В зависимости от представления отчетности В ходе включения в план-график По мере необходимости
Место проведения В налоговом органе По месту осуществления деятельности В налоговом органе
Категория плательщиков Налогоплательщики сплошным порядком Юридические лица и ИП Юридические лица и ИП
Мероприятия Не зависящие от нахождения на территории плательщика Любые мероприятия в рамках НК РФ Любые мероприятия в рамках НК РФ
Каждому виду проверок характерна определенная классификация

.
По камеральной проверке можно выделить следующие виды:
стандартная;
проверка деклараций, в которых встречается применение плательщиком налоговых льгот;
проверка деклараций по НДС в случае отражения в ней заявленного к возмещению налога.
Выездные проверки, как было уже отмечено выше (ст. 89 НК РФ) характеризуются определенными особенностями, а именно:
проверка проводится по одному плательщику на протяжении одного календарного года не более чем по двум налогам;
налоговые органы вправе проверять филиалы (представительства);
в случае направления плательщиком уточненной декларации возможна повторность проверок, но только по инициативе контролирующего (вышестоящего) налогового органа. В этом случае проводится контроль качества налоговой проверки подведомственного органа;
обязательное проведение налоговой проверки плательщиков при принятии ими решения о ликвидации (реорганизации).
Если проанализировать труды российских экономистов, то можно установить классификацию выездных налоговых проверок. Данная классификация была сформирована в процессе плановых и внеплановых проверок.
Итак, если говорить о плановой проверке, то она назначается согласно заявленному плану-графику. Что касается внеплановых проверок, то они, как правило, проводятся в процессе определения рисков, обусловленных уклонением от налогов, или при поступлении в налоговую службу сведений о характерных правовых нарушениях.
На рисунке 2 приведена классификация выездных проверок налоговых органов.

265239526352500265239513525500883920188595По методу проверки
00По методу проверки
3105150-24130Сплошной метод
00Сплошной метод
52514541275005251454127500310515041275Выборочный метод
00Выборочный метод
3105150170815Комплексная проверка
00Комплексная проверка
25882603429000883920182880По проверяемым налогам
00По проверяемым налогам
3105150299720Тематическая проверка
00Тематическая проверка
52514546355002588260463550025882604635500
3105150122555Целевая проверка
00Целевая проверка
3105150262255Выездная проверка плательщика
00Выездная проверка плательщика
258826011493500883920232410По объекту проверки
00По объекту проверки
5251451593850025882601593850025882601593850031051500Выездная проверка филиала (представительства)
00Выездная проверка филиала (представительства)
3105150224790Проверка выездного типа, на которой проверяются плательщики налогов
00Проверка выездного типа, на которой проверяются плательщики налогов
3105150164465Повторная проверка вышестоящим органом
00Повторная проверка вышестоящим органом
258826010223500883920102235Повторная выездная проверки
00Повторная выездная проверки
52514588900025882608890003105150114935Повторная проверка уточненной декларации
00Повторная проверка уточненной декларации
525145605790005251451551940005251452040890008839201892300Выездная проверка по вопросу выполнения соглашения о разделе продукции
00Выездная проверка по вопросу выполнения соглашения о разделе продукции
8839201307465Выездная проверка плательщика в стадии ликвидации (реорганизации)
00Выездная проверка плательщика в стадии ликвидации (реорганизации)
258826065913000258826050990500883920424180По способу организации проверки
00По способу организации проверки
3105150765175Внеплановая
00Внеплановая
3105150361315Плановая
00Плановая
Рис. 2. Классификация выездных налоговых проверок
Согласно данным, которые представлены на этом рисунке, нужно классифицировать выездные налоговые проверки по ряду критериев:
проверочный метод – выборочный или сплошной;
налоги, которые подвергаются проверке – тематические и комплексные;
объект: проверка налогоплательщика, представительства или консолидированной группы плательщиков налогов;
повторность выездных проверок: повторно проводимая проверка вышестоящей компании, проверка, которая проводится после предоставления уточненной декларации;
проверка, которая проводится в процессе выполнения соглашения о дифференциации продукции.
И, наконец, по третьему виду проверок, заключающихся в исследовании налогов, исчисление и уплата которых возникает в ходе совершения сделок взаимозависимыми лицами, также существует определенная классификация