Особенности проведения налоговых проверок

Использование проверок, таких инструментов налогового контроля, позволяет органам ФНС осуществлять контроль соблюдения плательщиками и налоговыми агентами их обязанностей, возникающих при исчислении и уплате налоговых платежей, а также в ходе выявления фактов нарушения позволяет выяснить причины таких отклонений. Камеральная проверка проводится инспекторами налогового органа согласно их функциональных обязанностей на протяжении трех месяцев со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета).
Цели камеральной налоговой проверки представлены на рис. 5.
73787087630Камеральная проверка – основные цели
00Камеральная проверка – основные цели
344804444500344805444400
737870154940Соблюдение плательщиками действующего законодательства
00Соблюдение плательщиками действующего законодательства
34480510032900
741045635Определение и предотвращение правонарушений налогового характера
00Определение и предотвращение правонарушений налогового характера
34480519430900
34480524955400344805901699003448051847849007378703810Взыскание долга по недоплаченным или неоплаченным налогам по выявленным правонарушениям
00Взыскание долга по недоплаченным или неоплаченным налогам по выявленным правонарушениям
73787077470Если нужно привлечь нарушителей закона к ответственности
00Если нужно привлечь нарушителей закона к ответственности
741045292100Допроверочный анализ, который проводится для рационального отбора плательщиков, которые будут внесены план выездных проверок
00Допроверочный анализ, который проводится для рационального отбора плательщиков, которые будут внесены план выездных проверок
Рис.5. Цели камеральной проверки
При выявлении ошибок (несоответствия) в ходе такой проверки в декларации (расчете) инспектор должен сформировать уведомление плательщику. Субъект хозяйствования должен в течение пяти дней представить соответствующие пояснения или внести исправления в установленный срок (подать уточнения к налоговой отчетности).
Специалистом, проводившим камеральную налоговую проверку рассматриваются предоставленные налогоплательщиком документы и пояснения. При подтверждении факта совершения налогового правонарушения сотрудником ФНС РФ составляется акт проверки в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 100 НК РФ.
Проведение камеральной проверки осуществляется по алгоритму, представленному на схеме (рис.6).
75628555880Налогоплательщиком подается в налоговый орган декларация или расчет
Проводится камеральная проверка
00Налогоплательщиком подается в налоговый орган декларация или расчет
Проводится камеральная проверка
233299019685Ошибки и противоречия выявлены
00Ошибки и противоречия выявлены
497840120777000151447519113500475742019113500418338019113500нетда
384302090805Требования о предоставлении пояснений
00Требования о предоставлении пояснений
475742025273000
в течение 5 дней
384302023495Пояснение (обоснование) плательщика
00Пояснение (обоснование) плательщика
475742018478500
3601085211455Установлен факт налогового правонарушения
00Установлен факт налогового правонарушения
429895104140Камеральная проверка декларации по НДС в случае отражения налога к возмещению (п.12 ст

. 176.1 НК РФ)
00Камеральная проверка декларации по НДС в случае отражения налога к возмещению (п.12 ст. 176.1 НК РФ)
нет
-3409957175500030670504254500
нет
4757420163830007 раб. дней после
окончания проверки10 раб.дней после
2864485501650017373605016500окончания проверки
4087495162560
Акт налоговой проверки
00
Акт налоговой проверки
68580130810Акт налоговой проверки не составляется
00Акт налоговой проверки не составляется
1737360162560Налоговый орган должен сообщить плательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии нарушений
00Налоговый орган должен сообщить плательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии нарушений
Рис. 6. Порядок проведения камеральной налоговой проверки
На первом этапе проведения камеральной проверки сотрудниками налоговых органов проводится проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Выполнение второго этапа заключается в проведении визуальной проверки правильности заполнения налоговой отчетности, заключающейся в анализе полноты заполнения реквизитов налоговой отчетности и четкостью их заполнения.
Согласно третьему этапу камеральной проверки, инспектор проверяет арифметику по информации, представленной в налоговой отчетности. Если же арифметические ошибки присутствуют в графах и строках, что предусматривается налоговой деклараций, то протоколы соответствующих ошибок передаются в отдел камеральных налоговых проверок. Это позволит в дальнейшем реализовать проверочные, контрольные мероприятия.
Завершение арифметического контроля сотрудниками отдела камеральных проверок сопровождается проверкой правильности применения налогоплательщиком ставок налога, определения налоговой базы и применения льгот в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Итоги камеральной проверки при наличии недочетов зачастую приводят к инициированию внепланового контроля. Так, Гасиевой З.П. и Кайтмазовым В.А. сформулированы основные причины проведения такого налогового контроля (табл. 2).
Таблица 2
Причины инициирования внепланового налогового контроля
Риск, послуживший основанием инициирования проверки Предполагаемые нарушения
Недостижение налоговой нагрузки до среднеотраслевого показателя (более 10%) Вероятность занижения налоговых обязательств
Отсутствует общение в процессе заключения договора, а также нарушение норм по его оформлению, отсутствуют достоверные сведения о местонахождении площадей (мощностей) Взаимоотношения с подозрительными контрагентами
Неадекватность темпа роста расходов над аналогичным показателем по доходам Не исключается вероятность занижения доходов или завышения расходов
Присутствие убытков на протяжении продолжительного периода времени Недостаточность роста выручки от реализации
Зарплата сотрудников ниже среднего показателя по отрасли (более 10%) Риск выплаты зарплаты «в конвертах»
Ставится под сомнение договор с посредниками (формирование промежуточных звеньев в хозяйственной деятельности субъекта) Существует вероятность проведения манипуляций с товаром, который не мог был произведен в необходимых объемах и требуемого качества
Смена юридического или фактического адреса Риск не устранения в установленные сроки нарушений, выявленных налоговым органом по предыдущему месту нахождения
Рентабельность не соответствует среднеотраслевому уровню Искажение экономических показателей субъекта хозяйствования
Изучение последних изменений в налоговом законодательстве показало, что в 2019 г