Методологический инструментарий определения эффективности налоговых проверок

Над созданием методологического инструментария, который может быть использован в оценке качества контрольно-проверочной работы налоговых органов, трудились много исследователей.
Налоговые органы территориального значения с целью обеспечения контроля соблюдения действующего законодательства в сфере налогообложения как основной их задачи, постоянно и для достижения высокой эффективности ее выполнения осуществляют мероприятия по повышению качества налогового контроля.
Постоянное возрастание государственных потребностей в части обеспечения его финансовыми ресурсами может потребовать бесперебойного механизма поступления налогов и сборов. Однако, на практике это выглядит иначе и проявляется в виде несвоевременной уплаты налогов и других платежей субъектами налогообложения. В современных условиях данное направление деятельности может приобретать особую актуальность для двух сторон финансовых отношений (общества и государства).
Качество налоговой проверки в качестве одного из элементов налогового контроля находится во взаимосвязи с целесообразностью выбора объекта для него. Поэтому для обеспечения необходимого качества информационной базы должно осуществляться формирование таких систем:
позволяющей в оперативном режиме получение налоговыми органами своевременной и достоверной информации о плательщиках из внешних и внутренних источников;
позволяющей проводить комплексный и многоуровневый анализ информации.
В том случае, если налоговый орган устанавливает, что в компании не ведется учет расходов и доходов, если имеется факт нарушений в процессе ведения финансового учета, что привело к искажению налогооблагаемой базы, то возникает потребность в проведении проверок встречного характера. Впрочем, налогоплательщику нужно устранить в максимально короткие сроки выявленные нарушения.
Если данное требование не будет выполнено, то сумма налоговых обязательств, которая должна быть выплачена в бюджет, рассчитывается по косвенным методам на базе данных, которые получены не только по налогоплательщику, но и по аналогичным хозяйствующим субъектам (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ).
Формирование плана выездных налоговых проверок осуществляется с налогоплательщиков, которые имеют установленные максимальные риски совершения правонарушений. В то же время в процессе каждого предпроверочного анализа, налоговый орган оценивает суммы предусматриваемых доначислений, так как первостепенная задача налоговой службы – это определение резервов

.
На практике установлено, что самые крупные резервы удается определить в группе самых крупных плательщиков. Вот почему налоговые органы так много внимания уделяют взаимоотношениям данных налогоплательщиков с прочими компаниями.
При проведении допроверочного анализа нужно тщательно проанализировать интегральный параметр – налоговую нагрузку. Раньше использовался среднеотраслевой параметр в ходе расчета налоговой нагрузки, однако он не давал возможности получить объективной оценки всех рисков. Следовательно, сегодня целесообразно в рамках налогового администрирования учитывать максимальную налоговую нагрузку в разрезе экономических видов деятельности. Однако при этом важно учесть факторы, которые влияют на данный параметр.
В настоящее время ФНС РФ пересматривает признаки, на основании которых некоторая категория налогоплательщиков может относиться в ту или иную группу риска. В частности, налоговая служба уже прибегла к замене критериев с целью распределения налогоплательщиков по группам. Например, если плательщик допускает низкую налоговую нагрузку среди точно таких компаний крупного бизнеса, где выручка составляет более 1 миллиарда рублей, то его могут отнести в зону высокого риска. Впрочем, раньше согласно объективным причинам его деятельность не подвергалась контролю, что говорило об отсутствии со стороны налоговой службы контрольных проверок. В данной ситуации можно отметить низкий уровень внимания к данной категории налогоплательщиков, рассредоточение усилий на проведение проверок хозяйствующих субъектов с минимальными суммами доначислений.
Необходимо формировать план выездных проверок ФНС РФ на основании признака установления с дальнейшим устранением высокого налогового риска у такой категории налогоплательщиков.
При проведении настоящего исследования рассматривался вопрос предпроверочного анализа. Его необходимо было осуществлять в разрезе следующих этапов:
выстраивание схемы, по которой работает компания, анализ взаимоотношений связанных лиц;
анализ процессов производства, путей движения финансовых потоков;
исследование параметров хозяйственной, финансовой работы, налоговой нагрузки и налоговых платежей;
анализ результатов проверочной, контрольной работы, что связана с вопросами своевременности, полноты уплаты налоговых обязательств;
исследование полученных данных с внешних источников с целью установления риска совершения правонарушений налогового законодательства