Совершенствование налогообложения организации и формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость ООО «МАСТЕР»

Построение системы бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого бизнеса, требует проведения анализа доступных для использования налоговых режимов на этапе планирования деятельности организации. Подобный шаг позволит определить единственно возможный вариант налогообложения деятельности малого предприятия или же выявить альтернативы, позволяющие снизить налоговую нагрузку.
При осуществлении нескольких видов деятельности, а конкретно розничной торговли табачными и изделиями и рекламной деятельности, ООО «МАСТЕР» имеет возможность рассматривать применение различных режимов налогообложения.
Рассмотрим целесообразность применения отличных от действующего режима – УСН по базе доходы – систем налогообложения для рекламной деятельности организации.
Рекламная деятельность для ООО «МАСТЕР» является вторичной, так как так доходы по розничной торговле превосходят доходы от рекламной деятельности больше, чем в десять раз. Рекламная деятельность состоит в предоставлении рекламных мест организациям, поэтому расходы на ее осуществление минимальны. Рекламная деятельность осуществляется одним сотрудником, который также занят в розничной торговле, поэтому расходы на оплату труда и взносы на социальное страхование относятся к основному виду деятельности.
Применение варианта исчисления налога по базе «доходы, уменьшенные на величину расходов» осуществляется организациями, производящими значительные расходы, например, торговые и производственные предприятия, база исчисления «доходы» подходит для организаций, оказывающих услуги, как и рекламная деятельность ООО «МАСТЕР», так как их расходы представлены зачастую лишь арендной платой, заработной платой работников и связанными с этим отчислениями во внебюджетные фонды.
Применение упрощенной системы налогообложения по базе «доходы, уменьшенные на величину расходов» приемлемо при выполнении следующего условия:
Расходы ≥ 60% Доходов.
В случае невыполнения данного условия следует применять УСН по базе «доходы».
Таким образом, для рекламной деятельности ООО «МАСТЕР» неприемлем объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» при упрощенной системе налогообложения.
Общий режим налогообложения является слишком обременительным для данного вида деятельности, так как ставка по налогу на прибыль значительно выше ставки для целей исчисления единого налога при УСН. Более того, возникает обязанность уплаты налога на добавленную стоимость, если организация не получила освобождения от его уплаты.
В результате для ООО «МАСТЕР» применение упрощенной системы налогообложения по базе «доходы» является оптимальным вариантом при осуществлении рекламной деятельности.
Рассмотрим различные режимы налогообложения для основного вида деятельности организации – розничная торговля табачными изделиями.
Помимо общего режима налогообложения и применяемой системы в виде уплаты ЕНВД ООО «МАСТЕР» может использовать упрощенную систему налогообложения по базе «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Сравнение упрощенной системы налогообложения, общего режима и системы в виде уплаты единого налога на вмененный доход приведено в Таблице 3.1.
Итак, как видно из выше представленной таблицы. Использование УСН намного проще, не надо платить несколько налогов. Можно пользоваться льготными ставками по взносам в социальные фонды. Если выбрана налогооблагаемая база «доходы», то можно уменьшить её на сумму уплаченных социальных взносов, что также является неоспоримым плюсом для малого хозяйствующего субъекта

. Однако в общему режиму налогообложения не предъявляются никакие лимиты по деятельность. Что есть при упрощённой системе налогообложения.
На основании таблицы три можно определить основные плюсы и минусы двух систем. Представим их для наглядности в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Достоинства и недостатки УСН и ОСНО
Общий режим УСН
Достоинства Недостатки Достоинства Недостатки
Полнота учёта, необходимая крупным организациям громоздкость учёта в связи с уплатой большого количества налогов;
Создана специально для малого бизнеса, легче вести учёт из-за малого количества уплачиваемых налогов Крупный бизнес из-за ограничений не может перейти на эту систему
Нет никаких ограничений в применение данной системы;
сложные формы деклараций по разным налогам, для людей, не владеющих специальными знаниями очень трудно их заполнить;
Возможность выбора налоговой базы, низкое налоговое бремя Риск постоянной потери возможности работать на данной системе
Свобода выбора контрагентов в связи с уплатой НДС (порой контрагенты отказываются работать из-за невозможности принятия к вычету НДС) Большое налоговое бремя для начинающих и небольших организаций Возможность уменьшения налоговой базы на социальные взносы Возможность отказа в работе с некоторыми контрагентами, которые уплачивают НДС
Таким образом, любой организации следует провести тщательный анализ перед выбором одной из систем налогообложения. Обдуманный выбор налогового режима позволит для налогоплательщика сократить налоговое бремя, а значит увеличить прибыли и как результат конкурентоспособность его хозяйствующего субъекта. Подобный продуманный выбор будет способствовать снижению налоговых правонарушений и ошибок налогоплательщиков при уплате необходимых налогов.
Произведем налогового бремени организации при применении рассматриваемых режимов налогообложения (Таблица 3.2). Суммы по строкам «Доходы за год» и «Расходы за год» представлены в соответствии с фактическими данными за 2017 и 2018 год.
Таблица 3.2
Сравнительный анализ вариантов налогообложения организации
№ п/п Показатели (руб.) 2017 год 2018 год
1 Доходы за год 118 275 000 96 910
2 Расходы за год 105 320 658 90 871 440
3 в т.ч. страховые взносы 3 060 130 2 053 600
Единый налог на вмененный доход
4 Начисленный налог 255 695 414 777
5 Страховые взносы, уменьшающие сумму налога (не более 50% от начисленного налога) 127 846 207 387
6 Налог к уплате (стр.4 – стр.5) 127 847 207 388
УСН с объектом «доходы»
7 Налоговая база (стр.1) 32 088 841 47 405 936
8 Единый налог (стр.7*6%) 1 925 330 2 844 356
9 Страховые взносы, уменьшающие сумму налога (не более 50% от начисленного налога) 360 130 453 600
10 Налог к уплате (стр.8 - стр.9) 1 565 200 2 390 756
УСН с объектом «доходы минус расходы»
11 Налоговая база (стр.1 – стр.2) 2 926 183 2 534 496
12 Единый налог (стр.11*15%) 438 927 380 174
13 Минимальный налог(стр.1*1%) 320 888 474 059
14 Налог к уплате 438 927 474 059
Общий режим налогообложения
15 Налоговая база 2 479 816 2 601 478
16 Налог на прибыль (стр.15*20%) 1 977 000 1 520 296
17 НДС 1 315 217 769 654
Начисленный ЕНВД (стр.4) за 2015 год рассчитан на основе следующих значений: базовая доходность равна 1800 руб., физический показатель (площадь) составила 89 м2, К1=1,798, К2=0,8. Определяем вмененный доход: ВД=1800×89×1,798×0,8×12 мес.=2 765 180,16 рублей. Полученный вмененный доход умножен на ставку налога (15%) и представлен в стр.4.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль (стр.15) рассчитана на основе данных бухгалтерского учета и предполагаемого размера НДС к уплате в бюджет (стр.17)