Действующий порядок исчисления налоговой базы по добавленной стоимости

ООО «Мастер» в настоящее время осуществляет исчисление налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). В соответствии с НК РФ, НДС – представляет собой косвенный налог, а его исчисление производиться ООО «Мастер» при реализации строительных услуг (см. таблицу 2.3).
ООО «Мастер» выступает плательщиком по НДС в соответствии со статьей 143 НК РФ и относится к организациям (субъектам малого бизнеса) которые не применяют специальные налоговые режимы.
Таблица 2.3
Общие аспекты исчисления НДС в ООО «МАСТЕР»
Наименование Описание
Объект налогообложения Строительные материалы и услуги
Место оказание услуг г. Иркутск и Иркутская область
Момент возникновения налогооблагаемой базы День оплаты
Основной документ по НДС Счет-фактура
Применяемая ставка НДС 20%
Данные таблицы свидетельствуют, что ООО «Мастер» в соответствии с учетной политикой моментом возникновения налогооблагаемой базы выступает день оплаты. ООО «Мастер» не осуществляет прием платежей от клиентов в наличной форме, поэтому все финансовые платежи проводятся в безналичной форме, на расчетный счет организации. При оплате (предоплате) услуг, клиент ООО «Мастер» в платежном поручении указывает размер НДС. После того, как оплата поступает на расчетный счет ООО «Мастер» бухгалтер осуществляет отражение НДС для исчисления налоговой базы в программе «1С: Бухгалтерия».
В соответствии со статьей 164 НК РФ ООО «Мастер» налогообложение НДС производится по налоговой ставке 20%. Размер ставки по НДС дифференцирован в зависимости от вида товаров или услуг, которые реализует или оказывает общество. Так как ООО «Мастер» оказывает строительно-монтажные услуги, то данные услуги не относятся к ставкам 0% и 10%, поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ ставка по НДС составляет 20%.
Налогом на добавленную стоимость, в принципе облагается любая услуга, которую организация осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения является любая услуга, не предназначенная для личного потребления, а также ввоз предметов из других стран

. В России ООО «Мастер» уплачивает ставку на 1% больше чем в Германии.
Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Налоговая база определяется организацией в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности организации, облагаемой НДС). Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Учет налога на добавленную стоимость ведется ООО «Мастер» в соответствии с учетной политикой для целей налогового учета, составленной на основании действующих Положений по бухгалтерскому учету и 21 главы Налогового кодекса РФ.
Для рассмотрения особенностей исчисления и учета НДС в ООО «Мастер» рассмотрим конкретный пример.
В марте 2017 года ООО «Мастер» закупило у ООО «Полимер» 300 литров антисептической добавки по цене 250 руб. за литр без НДС.
Рассмотрим отражение указанной операции в бухгалтерском учете, приведем выписки из первичных документов и покажем порядок отражения данной операции в налоговых регистрах.
При поступлении антисептической добавки ООО «Мастер» получает от ООО «Полимер» счет-фактуру (рисунок 2.2)
Счет-фактура № 65 от 02.03.2017 г.
Наименование товара Код Усл