Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Гостиница «Монарх-Центр»

Из заработной платы сотрудников исследуемой организации производятся обязательные и инициативные удержания. К обязательным относится НДФЛ. Инициативные удержания выполняются по инициативе работодателя (недостача и порча ценностей) или работника (алименты, заем и проценты).
ООО «Гостиница «Монарх-Центр» является налоговым агентом по НДФЛ, в качестве налогового агента:
- ведет учет доходов, облагаемых налогом, по каждому конкретному сотруднику предприятия;
- рассчитывает, удерживает и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные сроки;
- уведомляет налоговый орган об отсутствии возможности удержания налога;
- в конце календарного года предоставляет в налоговую инспекцию сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ.
В ООО «Гостиница «Монарх-Центр» НДФЛ рассчитывается по ставке 13% от дохода сотрудников. Сумма налога на доходы физических лиц определяется централизованно в программе «1С: Бухгалтерия 8.2». Налоговая отчетность в соответствии со статьей 80 НК РФ передается в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора сервера «Контур-Экстерн». Доказательством отправки является подтверждение деклараций оператора связи, заверенные цифровой подписью.
Аналитический учет налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому отдельному сотруднику в карточке 1-НДФЛ, которая содержит информацию о личных данных, величине заработной платы, премий и других доходах. Указанный документ составляется в электронном виде, на его основе формируется справка 2-НДФЛ, а также сведения о реестре о доходах физических лиц. автоматически производится исчисление и удержание налога с доходов.
По окончании отчетного года ООО «Гостиница «Монарх-Центр» направляет в налоговый орган отчет о доходах, полученных работниками в форме реестра с приложением справок «2-НДФЛ», до 30 апреля года, следующего за отчетным.
ООО «Гостиница «Монарх-Центр» сталкивается с необходимостью платить налоги. Особое внимание должно быть уделено правильности исчисления и уплаты НДФЛ, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Основными направлениями проверки исчисления и уплаты налога являются: проверка субъектов и объектов налогообложения, проверка налоговой базы, проверка налогового периода, проверка налоговых вычетов, проверка правильности применения налоговых ставок, проверка порядка исчисления и сроков оплаты, проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.
В ООО «Гостиница «Монарх-Центр» регулярно проводится проверки начислении и уплаты НДФЛ. Основными задачами в процессе внутреннего контроля исчисления и уплаты являются:
- правильность расчета налоговой базы по НДФЛ (и других платежей);
- обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;
- доступность расшифровок по расчетам сотрудникам.
Рассмотрим учет расчета НДФЛ на примере работника ООО «Гостиница «Монарх-Центр». Заработная плата работников учитывается как расходы от обычной деятельности в течение периода начисления (ПБУ 10/99). В ООО «Гостиница «Монарх-Центр» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.
Начисление налогов и сборов производится с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», для целей учета налога на доходы физических лиц открыт субсчет 1 «НДФЛ». Дебетовое сальдо по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовое - в составе обязательств. Оборот кредита по счету 68 показывает задолженность ООО «Гостиница «Монарх-Центр» перед бюджетом по НДФЛ, а дебетовое сальдо – переплату по налогу.
Вознаграждение работника за выполнение обязанностей является его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ, этот доход облагается налогом по ставке 13%. Налоговый вычет предоставляется в момент выплаты работнику заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление НДФЛ производится при помощи платежного поручения в день выплаты сотрудникам заработной платы из кассы.
Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнение соответствующих проводок в бухгалтерском учете

. Рассмотрим порядок отражения учета расчетов с бюджетом по НДФЛ с заработной платы в таблице 10:
Таблица 10
Учет начисления НДФЛ с заработной платы в ООО «Гостиница «Монарх-Центр» в 2017 году, руб.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма,
руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерской записи
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата за дни, отработанные в октябре 20 000 44 70 Расчетно- платежная ведомость
2 Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за октябрь 2 418 70 68/НДФЛ Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
3 Выплачена заработная плата за октябрь 17 582 70 50 Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
4 Перечислен НДФЛ в бюджет 2 418 68/НДФЛ 51 Платежное поручение, Выписка банка
Из таблицы 10 видно, что оклад сотрудницы составляет 20000 руб., ей положены стандартные вычеты на одного ребенка в размере 1400 руб., следовательно, налогооблагаемая база составляет 18600 руб. Детский вычет сотрудница получала весь год, так как совокупный годовой доход в 2017 году не превысил предел 350 тыс. руб. По ставке 13% НДФЛ составит 2418 руб. На руки сотруднице причитается 17582 руб.
Организация в обязательном порядке должна производить удержания из зарплаты и иных доходов своих работников по исполнительным документам (ст. 7 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Зачастую в ООО «Гостиница «Монарх-Центр» возникают такие ситуации, при которых на имя одного сотрудника одновременно приходит несколько различных исполнительных документов.
В рассматриваемую организацию поступило три исполнительных листа о взыскании долгов за счет заработной платы сотрудника Маслова О.И. Оклад сотрудника составляет 40 000 руб.
Первый исполнительный лист содержит требование об уплате алиментов на ребенка в размере 25%. Второй исполнительный лист содержит требование погасить долг в размере 400 тыс. руб. за ущерб в ДТП с ежемесячными удержаниями 20%. Третий лист обязует сотрудника выплатить возмещение вреда здоровья по ДТП в сумме 200 тыс. руб. с удержаниями из оплаты труда 45%. Поступившие исполнительные листы относятся к разной очередности.
В бухгалтерии произведен расчет ежемесячной суммы, которую надо удерживать из заработной платы менеджера по продажам Маслова О.И. и составлены бухгалтерские проводки (таблица 11):
Таблица 11
Учет удержания из заработной платы сотрудника ООО «Гостиница «Монарх-Центр» алиментов и возмещения вреда здоровью за 2017 год, руб.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма,
руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерской записи
Дебет Кредит
1 Начислена оплата труда сотруднику 40 000 44 70 Расчетно- платежная ведомость
2 Удержан НДФЛ с заработной платы (40 000 x 13%) 5 200 70 68 Налоговая карточка
3 Начислены страховые взносы (40 000 x 30%) 12 000 44 69-2-2, 69-2-3 Бухгалтерская справка-расчет
4 Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (40 000 x 0,2%) 80 44 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет
5 Удержана сумма алиментов в размере 25% (40 000 x 25%) 8 700 70 76 Бухгалтерская справка-расчет
6 Удержана сумма возмещения вреда здоровью в размере 45% (40 000 x 45%) 15 660 70 76 Бухгалтерская справка-расчет
7 Выплачены причитающиеся работнику денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ, алиментов и стоимости перевода (40 000 - 5 200 - 8 700 - 15 660) 10 440 70 50 Расчетно- платежная ведомость
Ежемесячный доход Маслова О.И. после налогообложения налогом на доходы физических лиц равен 34 800 руб. = (40 000 руб. - /40 000 руб. x 13%/).
Расчет первоочередных ежемесячных удержаний (первый и третий исполнительные листы):
- алименты на ребенка составят 8700 руб. = 34 800 руб. x 25%;
- сумма возмещения вреда, причиненного работником здоровью водителя машины, составит 15 660 руб. = 34 800 руб