Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на предприятии 

Виды аудиторских процедур аудитор определяет самостоятельно, с учетом своего профессионального мнения.
Рабочие документы аудитора создаются в том объеме, в котором он определит по своему профессиональному мнению. Форма рабочих документов определяется самим аудитором и законодательно не утверждена. Как правило, в аудиторской организации и у каждого частного аудитора существует кейс с формами рабочих документов по всем объектам проверки.
Обязательными Аудиторскими проверками по Существу являются
Проверка тождественности данных бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой) отчетности
Проверка существенных видов операций, существенных остатков по счетам, существенных раскрытий информации
Проверка существенных бухгалтерских записей при подготовке БФО
Проверка аудиторских доказательств по Существенным рискам на уровне предпосылок в отношении каждой конкретной предпосылки, по которой выявлен существенный риск.
Все сделки и операции по №402-ФЗ должны быть оформлены первичными документами. Поэтому аудитор обязательно проводит их проверку. В рабочем документе аудитора могут фиксироваться все первичные документы или виды
Таблица 4 – Рабочий документ 1 – проверка правильности заполнения первичных документов
Клиент: ООО «НОРДПАЛМ»
Контракт № 12 от 10.01.2019 Исполнитель: Сферова Т.С. Завершена: 12.01.2019
Аудит отчетности на: 31.12.2018 Проверяющий: Вознесенская А.Р. Проверена: 14.01.2019
Процедура Проверка правильности документального оформления сделок и операций
Предпосылка Существование, полнота
№ п/п Дата Документ Объект проверки Сумма ошибки Нарушение
(описание, нормативный акт)
1 01.01.2018 – 31.12.2018 Z-отчеты Доходы - -
2 01.01.2018 – 31.12.2018 Приходные кассовые ордера Доходы, расчеты, движение денежных средств 367.000,00 Ст.9 №402-ФЗ
3 01.01.2018 – 31.12.2018 Расходные кассовые ордера Расчеты, движение денежных средств 76.230,00 Ст.9 №402-ФЗ
4 01.01.2018 – 31.12.2018 Платежная ведомость по заработной плате Расчеты 76.230,00 Ст.9 №402-ФЗ
5 01.01.2018 – 31.12.2018 Кассовая книга Движение денежных средств - -
6 01.01.2018 – 31.12.2018 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Движение денежных средств - -
7 01.01.2018 – 31.12.2018 Авансовые отчеты Движение денежных средств, Расходы - -
8 01.01.2018 – 31.12.2018 Объявления на взнос наличными Движение денежных средств - -
Итог по процедуре 519.460,00
Все выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочих документах с подробной характеристикой его вида и законодательных оснований.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствующих приходных кассовых ордеров:
02.06.2018 – ПКО №102 – сумма 156.800,00 – розничная выручка
12.08.2018 – ПКО №161 – сумма 89.000,00 – розничная выручка
24.12.2018 – ПКО №286 – сумма 121.200,00 – розничная выручка
Последствиями отсутствия данных первичных документов являются: необоснованные доходы в Отчете о финансовых результатах на сумму 367.000,00 рублей. Необоснованная величина кредиторской, дебиторской задолженности, остатка денежных средств в бухгалтерском балансе на сумму 367.000,00 рублей. Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете аудитора руководству аудируемого лица.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствия платежной ведомости от 12.02.2018 года №6 на выплату заработной платы и отпускных директору на сумму 76.230,00 рублей. Последствиями отсутствия данных первичных документов являются: необоснованная величина кредиторской, дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе на сумму 76.230,00 рублей. Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете аудитора руководству аудируемого лица.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствия расходного кассового ордера от 12.02.2018 года №21на выплату заработной платы и отпускных директору на сумму 76.230,00 рублей

. Последствиями отсутствия данных первичных документов являются: необоснованная величина кредиторской, дебиторской задолженности, остатка денежных средств в бухгалтерском балансе на сумму 76.230,00 рублей. Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете аудитора руководству аудируемого лица.
Вывод 1
Процедура: Проверка правильности документального оформления кассовых операций.
Предпосылка: существование, полнота
В процессе аудита проверены: Z-отчеты 236 штук, ПКО 292 штуки, РКО 206 штук, авансовые отчеты 1 штука, объявления на взнос наличными 116 штук, платежные ведомости 1 штука, кассовая книга 1 штука, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов 1 штука.
Выявлено: отсутствие ПКО №102 от 06.06.2018 на сумму 156.800,00 – розничная выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму 89.000,00 – розничная выручка, ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 121.200,00 – розничная выручка, РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 76.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных, платежная ведомость №6 от 12.02.2018 на сумму 76.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных.
Основание: ст.9 №402-ФЗ
Обязательной по МСА 330, обязательной аудиторской процедурой является сопоставление данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Для этого сопоставляются данные оборотно-сальдовой ведомости, сформированной с развернутым сальдо по счета с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Так же аудитор может предварительно проверить соотносимость данных аналитического учета с данными синтетического учета, данных прочих бухгалтерских регистров с данными оборотно-сальдовой ведомости, однако с учетом применения 1С данные процедуры не обязательны.
Таблица 5 – Рабочий документ 2 – проверка соотносимости Бухгалтерского баланса и бухгалтерского регистра ОСВ по кассовым операциям
Клиент: ООО «НОРДПАЛМ»
Контракт № 12 от 10.01.2019 Исполнитель: Сферова Т.С. Завершена: 18.01.2019
Аудит отчетности на: 31.12.2018 Проверяющий: Вознесенская А.Р. Проверена: 19.01.2019
Процедура Проверка правильности составления Ф1
Предпосылка Полнота, точность и оценка
Показатель Код строки отчета Сумма в Ф1 тыс.руб. Сумма в ОСВ Расчет Сумма ошибки
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 400 Счет 51 + 50 + 52 399741,58 + 00,00 = 399741,58 / 1000 = 400 -
В соответствии с результатами проведенной проверки правильности составления Бухгалтерского баланса в части кассовых операций за 2018 год, искажений и ошибок не выявлено.
Вывод 2
Процедура: проверка соотносимости Бухгалтерского баланса и бухгалтерского регистра ОСВ
Предпосылка: Полнота, точность и оценка
В процессе аудита проверены: Бухгалтерский баланс на 31.12.2018 года, оборотно-сальдовая ведомость за 2018 год.
Выявлено: искажения отсутствуют.
Все выше проведенные аудиторские процедуры являлись детальными тестами операций и остатков по существу. Детальные тесты являются одним из трех видов аудиторских проверок по существу, наиболее объемными. Первым видом аудиторской проверки по существу является тестирование системы внутреннего контроля. А завершающим видом аудиторской проверкой по существу является аналитическая проверка по существу.
Наиболее часто применяемой аудиторской аналитической проверкой по существу является сопоставление показателей разных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 6 – Рабочий документ 3 – аналитическая процедура – сопоставление показателей Отчета о финансовых результатах и Бухгалтерского баланса
Клиент: ООО «НОРДПАЛМ»
Контракт № 12 от 10.01.2019 Исполнитель: Сферова Т.С