Понятие налоговой нагрузки и ее влияние на принятие управленческих решений

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 г. № 208 «О стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» каждая организация обязана обеспечивать свою финансово-экономическую безопасность в общенациональных интересах и уплачивать справедливую сумму налогов, поддерживая собственную адекватную налоговую нагрузку.
В современном мире роль налогов достаточно велика. Налоги не только составляют основную часть доходной части бюджета, включены во все звенья финансовой системы, но и формируют финансовые отношения государства с физическими и юридическими лицами. От разумности налоговой системы зависит эффективность деятельности не только главных звеньев экономики, но развитие предпринимательской деятельности и удовлетворение основных потребностей государства. Поэтому закономерно, что в российских условиях налоги и налоговая политика стали важнейшим объектом и направлением рыночных реформ.
Изучение научных работ по исследованию налоговой нагрузки приводит к выводу о том, что в научной практике нет однозначного мнения в толковании данной дефиниции различными авторами, а также ее сравнениями с понятиями «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс». В официальных документах, как правило, употребляется термин «налоговая нагрузка». В западной финансовой науке и в официальных изданиях международных организаций чаще встречается понятие «налоговое бремя (давление, пресс)». При этом явно выделяются две позиции: согласно одной – авторы утверждают о синонимичности рассматриваемых понятий, согласно другой - говорят о каждом из понятий как о самостоятельной экономической категории.
Различие взглядов авторов на толкование термина «налоговая нагрузка» представлено в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Подходы к определению термина «налоговая нагрузка» [16, с.239]
Автор Определение
Рассматривают понятия «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «налоговый пресс» как синонимичные.
А. Лаффер Предельно допустимый уровень величины налоговых изъятий у организаций в бюджет государства
С.П. Колчин, С.Г. Пепеляев Объем налоговых изъятий
Б.А. Райзберг,
Л.Ш. Лозовский Степень экономических ограничений, создаваемых посредствам отчислений средств на уплату налогов
Считают, что термина «налоговое бремя» шире, чем «налоговая нагрузка»
А.В. Левкин Налоговое бремя – часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется с помощью бюджетного механизма.
Налоговая нагрузка – экономический показатель воздействия налогового бремени на предприятие.
А.Б.Паскевич, Ф.К. Садыгов Налоговое бремя – это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов предприятия с учетом макроэкономических показателей развития региона.
Налоговая нагрузка – максимально возможная сумма мобилизации финансовых ресурсов предприятия, которые в соответствии с действующим законодательством через систему налогообложения должны поступить в бюджеты государства
Рассматривают понятие «экономическая нагрузка» как самостоятельную категорию
Л.М. Архипцева Отношение всей суммы налогов и сборов уплачиваемы хозяйствующим субъектом фискальным органам, к показателям его деятельности.
О.В. Богачева Способность налогов приносить доходы в бюджет, используя налогооблагаемые ресурсы
Д.Г. Черник Обобщенный показатель, определяемый отношением сумм налогов и сборов к совокупному национальному продукту
А.В. Брызгалин Часть ВВП, которая распределяется посредством налогов: ее уровень – измеритель налоговой системы и обеспечения оптимального ее построения.
Б.В. Топорнин Отношение суммы выплаченных налогов и сборов к сумме выручки-нетто, прочих доходов предприятия.
Л.М. Архипцева Отношение всей суммы налогов и сборов уплачиваемы хозяйствующим субъектом фискальным органам, к показателям его деятельности.
Черник Д.Г. рассматривает налоговое бремя как обобщенный показатель, рассчитываемый путем деления суммы налогов и сборов на совокупный национальный продукт [30]

. По мнению автора и его единомышленников, определить уровень воздействия налогообложения на экономику государства или на отдельный хозяйствующий субъект только одним показателем невозможно. Поэтому следует оценить ряд идентичных экономических категорий, которые с разных сторон характеризуют воздействие налогов на деятельность государства или хозяйствующий субъект.
Ряд экономистов проводит грань между терминами «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». А.Н. Цыгичко определяет налоговое бремя как часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации предприятия [31, с.240]. Проблему снижения налоговой нагрузки автор рассматривает вместе с ввозными и вывозными таможенными пошлинами, инфляцией, кредитными ставками и др. Таким образом, исходя из данного подхода, можно отметить, что понятие «налоговая нагрузка» определяет долю изъятия налогов на уровне государства, а термин «налоговое бремя» на микроуровне. На уровне государства объем собираемых налогов сравнивается с ВВП, а на уровне предприятия с выручкой от реализации.
По определению И.А. Майбурова «налоговая нагрузка (налоговое бремя) – это фискальный показатель, характеризующий совокупное воздействие налогов на экономику в целом, конкретный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера» [17]. Однако автор не уточняет, какие доходы стоит рассматривать в качестве расчетных: валовые, чистые или добавленную стоимость.
В Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки...» применяется лишь понятие «совокупная налоговая нагрузка», при этом разъяснение и определение данного термина в Постановлении отсутствует. Исходя из формулы, предложенной в Постановлении для расчета совокупной налоговой нагрузки, можно предположить, что само понятие представляет собой долю суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ в выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).
Понятие налоговой нагрузки рассматривается на макро- и микроуровне. Налоговая нагрузка на макроуровне – это совокупный показатель, который характеризует роль налогов в жизни населения страны и определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национальной продукта.
Налоговая нагрузка для отдельного экономической субъекта представляет собой его совокупный доход который необходимо уплатить в бюджет. Определяется как отношение суммы всех уплаченных налогов и налоговых платежей к объёму реализации продукции.
Отсутствие законодательно закрепленного определения налоговой нагрузки порождает множество вариантов определения данного термина в научной литературе.
Изучив выше изложенные подходы к определению налоговая нагрузка, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка организации - это величина которая характеризует влияние постоянных обязательных налоговых платежей взимаемых государством на финансовое состояние организации.
Среди разного рода систем и совокупностей экономических показателей налоговая нагрузка выделяется как средство контроля и планирования различных параметров финансово-хозяйственной деятельности организации, обусловливающих напряженность ее налогообложения и определяющих картину ее финансового состояния [13, с.4758]