Методические подходы к определению налоговой нагрузки

Методы расчета налоговой нагрузки дают предприятию возможность сравнивать варианты и изменения объема налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения.
Размер налоговой нагрузки зависит от налоговой базы, результатов деятельности предприятия, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Информационную базу для расчета налоговой нагрузки составляют бухгалтерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов.
В Российской Федерации применяемые методики определения налоговой нагрузки, различаются, как правило, по двум основным направлениям.
1) по структуре налогов включаемых в расчет при определении налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Методы расчета налоговой нагрузки предусматривают определение общего объема налоговых обязательств, которые возникают в процессе деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, которые начислены за год каждого обязательного платежа, уплачиваемые в обязательном порядке предприятием [7, с.115].
Рассмотрим основные методики оценки налоговой нагрузки предприятий:
методика Департамента налоговой политики Минфин РФ;
методика М. Крейниной;
методика А. Кадушина и Н. Михайловой;
методика М. И. Литвина;
методика Т. К. Островенко.
Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. В соответствии с данной методикой тяжесть налоговой нагрузки необходимо оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к суммарной выручке от реализации. Формула выглядит следующим образом:
НБ = ( Нобщ/ Вобщ ) × 100%, (1)
где Нобщ – общая сумма налогов, тыс. руб.; Вобщ – выручка, тыс. руб.
Достоинство методики заключается в определении уровня расходов налогообложения относительно организации. Однако, при расчете данной методики будет полезен расчет по отдельным видам налогов. Методика не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, что является ее недостатком.
М.Н. Крейнина предложила методику оценки налоговой нагрузки, в которой находится сопоставление налога и источника его уплаты

. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле 2:
НБ = (В - Ср - Пч)/(В - Ср) × 100%, (2)
где Ср - затраты за вычетом косвенных налогов Пч – чистая прибыль, тыс. руб.; В – выручка.
Достоинством методики является отражение влияния прямых налогов на финансовые результаты организации. Однако, методика не позволяет провести анализ воздействия косвенных налогов на финансовые результаты организации. Следовательно, НДС и акциз не принимаются к рассмотрению, как налоги, влияющие на прибыль организации.
Согласно методики, разработанной А. Кадушиным и Н. Михайловой, налоговое бремя следует определять по отношению к добавленной стоимости (ДС), которая является источником дохода предприятия и соответственно источником уплаты налогов [25, с.55].
ВСС = В - МЗ - АМ + Вд - Вр, (3)
ДС = ВСС + АМ, (4)
где В – выручка, тыс. руб.; МЗ – материальные затраты, тыс. руб.; АМ – амортизация основных средств, тыс. руб.; Вд – внереализационные доходы, тыс. руб.; Вр – внереализационные расходы, тыс. руб.
В связи с тем, что долевое распределение представленных компонентов на различных организациях различно, авторы вводят следующие структурные коэффициенты.
Ко = ДС/В, (5)
Кзп = ЗП/ДС, (6)
Кам = АМ/ДС, (7)
где ЗП – фонд заработной платы с НДФЛ и социальных выплат, тыс. руб.; В – выручка, тыс. руб.; АМ – амортизация основных средств, тыс. руб.;
Далее рассмотрим методику М.И. Литвина, в которой он связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов организации, механизмом взимания налогов [25, с.56].
Показатель налоговой нагрузки (Т) организации рассчитывается по формуле:
Т = Нобщ /Собщ × 100%, (8)
где Нобщ - сумма налогов, тыс. руб.; Собщ - сумма источника средств для уплаты, тыс. руб.
Литвин М.Л. в своей методике устанавливает прямую связь рассчитываемой нагрузки с количеством и структурой налогов, а также с объектом налогообложения