Особенности схем уклонения от уплаты налогов

Само понятие уклонения от уплаты налогов не может быть оторвано от связанных понятий «схема уклонения от налогов», «схема ухода от налогообложения». К сожалению, анализ литературных источников по проблеме не позволил обнаружить строго и целостного определения указанных понятий, наиболее близкий вариант - приравнивание данных категорий к уклонению от уплаты налогов.
Подобные схемы дают возможность минимизировать налоговые выплаты в определенной форме просто уклонившись от их уплаты. Цель любой из схем – выстроить определенные управленческие структуры с вертикально-горизонтальными связями интегративного характера. Эти структуры помогают выстроить схемы для сокрытия финансовых потоков. Происходит перераспределение денежных средств через единую систему субъектов, имеющую один общий контролирующий орган.
Важно разграничить понятия «схема уклонения от налогов», «схема ухода от налогообложения и представить первое понятие как детальное описание взаимодействия элементов конкретного способа уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками, выявление (раскрытие) которой позволяет повысить результативность контрольных мероприятий.
Основные схемы систематизированы нами в виде таблицы Приложения 5. Представим несколько наиболее интересных, на наш взгляд, схем.
1) Имущественные налоги. Напомним, что с 2013 года расширен перечень объектов, не облагаемых налогом на имущество (ст. 1 Федерального закона от 29.11.12 № 202-ФЗ). Освобождено от налога движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств позже 31 декабря 2012 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Теперь налогом облагается только недвижимость. В результате чего компании получили в свои руки эффективный инструмент налогового планирования. В связи с чем сейчас на практике разработано достаточно много способов снижения нагрузки по данному налогу.
Например, с помощью договора аренды можно не платить налог со стоимости неотделимых улучшений.
В чем экономия. Возможность не платить налог на имущество с момента создания неотделимых улучшений и до окончания срока договора аренды.
Как работает схема. Компания передает в аренду недвижимое имущество дружественному контрагенту. Арендатор, в свою очередь, производит капитальные вложения в объекты основных средств с согласия арендодателя. По условиям договора неотделимые улучшения должны учитываться на балансе арендодателя. Тем не менее, арендодатель не принимает их на свой баланс вплоть до окончания срока действия договора аренды, поскольку ему может быть попросту неизвестно о том, что неотделимые улучшения были произведены. Арендатор вплоть до окончания договора не извещает арендодателя ни об объемах произведенных работ, ни об их стоимости. При этом срок аренды может быть сколь угодно долгим. По окончанию договора аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю, что оформляется актом. На дату передаточного акта собственник включает их в состав своих основных средств. И только с этого момента начинает платить налог на имущество.
Кроме того, арендатором может выступать и ИП (рис.2.1). Дело в том, что у физлиц стоимость неотделимых улучшений в принципе не может облагаться налогом – налоговой базой для них является инвентаризационная стоимость недвижимости, зафиксированная БТИ (п. 2 ст

. 5 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1). Следовательно, если речь идет об арендованной недвижимости, то налоговая база у предпринимателя нулевая.
Капитальные вложения в арендованное имущество
Арендодатель на ОСНО
Компания или ИП, применяющие спецрежим
БЮДЖЕТ
Ввод улучшений в эксплуатацию
Передача на баланс арендодателю
Договор аренды
Уплата налога на имущество
Капитальные вложения в арендованное имущество
Арендодатель на ОСНО
Компания или ИП, применяющие спецрежим
БЮДЖЕТ
Ввод улучшений в эксплуатацию
Передача на баланс арендодателю
Договор аренды
Уплата налога на имущество
Рисунок 2.1 - Схема уклонения от уплаты налога на имущество с помощью неотделимых улучшений
ВЫВОД: Данная схема является именно схемой уклонения, поскольку имеет место сознательное сокрытие доходов и имущества от налоговых органов, а также намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности.
По объекту, приобретенному для ликвидации или реконструкции, налог платить не нужно
В чем экономия. Данная схема позволяет сэкономить налог на имущество при учете объектов, которые не соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
Как работает схема. Компания приобретает объект незавершенного строительства или ветхое здание с целью снести его и построить на этом месте что-нибудь другое. Компания оформляет свое намерение приказом о сносе или ликвидации имущества. Объект при этом не вводится в эксплуатацию, поскольку не выполняется одно из условий ПБУ 6/01 – отсутствует способность приносить экономический доход в будущем. Следовательно, не возникает и объекта обложения по налогу на имущество.
Минфин России признает, что имущество, не предназначенное для использования в предпринимательской деятельности компании, не признается объектом налогообложения (письмо от 22.04.08 № 03-05-05-01/24). С таким подходом согласны и арбитражные суды (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 20.02.12 № А55-6362/2011 и Северо-Кавказского от 13.10.11 № А53-24208/2010 округов).
Объекты недвижимости, приобретенные для реконструкции с целью последующей перепродажи, также не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 23.06.09 № 03-05-05-01/36, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/687-10). К аналогичному выводу приходят судьи и в отношении иного недвижимого имущества, которое в силу объективных причин не может приносить доход компании (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 21.01.10 № А33-11830/2008, Западно-Сибирского от 09.04.10 № А75-6674/2009 округов). Однако ничто не мешает руководству компании в случае необходимости поменять свои планы. Когда такой объект понадобится использовать в предпринимательской деятельности, руководитель издает новый приказ, отменяющий прежнее распоряжение. После чего недвижимость принимается на баланс в качестве основного средства (см. рис.2.2).
БЮДЖЕТ
Поставщик
Налогоплательщик
Объект обложения по налогу на имущество
Уплата налога на имущество
Ввод в эксплуатацию
Приказ о ликвидации
Приобретение недостроя
БЮДЖЕТ
Поставщик
Налогоплательщик
Объект обложения по налогу на имущество
Уплата налога на имущество
Ввод в эксплуатацию
Приказ о ликвидации
Приобретение недостроя
Рисунок 2.2 - Схема уклонения от уплаты налога на имущество с помощью приобретения имущества с целью ликвидации
ВЫВОД: Данную схему уклонения, скорее всего можно назвать «серой» схемой, а не «черной», поскольку, достижение отсрочки в уплате налога на имущество осуществляется за счет использования определенных норм в действующем законодательстве и судебной практике