Особенности организации бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Рено Россия»

Синтетический учет поступления основных средств, которые принадлежат ЗАО «Рено Россия» на правах собственности, ведется на счетах:
—счет 01 «Основные средства»;
—счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:
—01.1 «Поступление ОС»;
—01.2 «Выбытие ОС».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:
—08.3 «Строительство объектов ОС»;
—08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
—08.5 «Приобретение нематериальных активов»
Для постановки учета и обеспечения контроля за сохранностью объектов каждому основному средству, вне зависимости от того находится ли он в эксплуатации, состоит в запасе или направлен на консервацию при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается индивидуальный инвентарный номер. Важным условием надлежащей организации бухгалтерского учета основных средств является их технико-экономическая классификация. В Обществе основные средства в учете классифицируются по составу, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности.
Учет основных средств в ЗАО «Рено Россия» организован на основании учетной политики (приложение 1). Организация приняла решение не разрабатывать собственные формы учетных документов. Отражение сведений по наличию и движению основных средств осуществляется в бухгалтерской отчетности (приложение 2).
Поступление основных средств в ЗАО «Рено Россия» производится следующими способами:
—покупка основного средства у поставщика;
—передача объекта учредителем в счет вклада в уставный капитал;
—строительство объекта;
—безвозмездное поступление основного средства.
Для приемки основных средств в ЗАО «Рено Россия» руководителем утвержден состав комиссии. Приемка основных средств оформляется соответствующим актом о приеме-передаче объекта.
При поступлении объекта основных средств первоначально затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами, отражающими источник поступления основных средств. Учет на указанном счете ведется до того момента, когда объект будет годен к эксплуатации. После этого объект вводится в состав основных средств и все затраты, накопленные на счете 08 формируют первоначальную стоимости и основное средство учитывается на активном счете 01 «Основные средства».
Ранее было отмечено, что в ЗАО «Рено Россия» основные средства поступают различными способами. Одним из основных и распространенных способов поступления считается покупка по договору у поставщика.
Рассмотрим хозяйственную ситуацию по приобретению основного средства у поставщика по договору купли-продажи. В феврале 2018 г. в ЗАО «Рено Россия» по договору с ООО «Станкотехника» приобрело трансформатор ТМ 400 кВа, стоимость которого составила 118 235 руб. В договоре указано, что оплата поставщику осуществляется частями: аванс подлежит уплате в размере 80% в феврале 2018 года по счету (приложение 3), а оставшуюся сумму ЗАО «Рено Россия» должен уплатить в течение пяти дней после доставки объекта и подписания акта приемки-передачи (приложение 4).
Согласно товарной накладной (приложение 5) стоимость основного средства составила 100 199,15 руб., НДС в размере 18 035,85 руб. выделен в счете-фактуре (приложение 6). Затраты по доставке, осуществленной подрядной организацией, согласно акту (приложение 7) составили 5 436 руб. При монтаже оборудования были использованы материалы на сумму 107 523,4 руб., которые списаны накладной на отпуск материалов со склада (приложение 8). Указанные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства, которая согласно инвентарной карточке (приложение 9) составила 107 523,4 руб. Окончательный расчет с поставщиком произведен платежным поручением (приложение 10).
В бухгалтерском учете ЗАО «Рено Россия» сделаны следующие записи (таблица 2.5).
Таблица 2.5 - Учет основных средств, приобретенных у поставщика в ЗАО «Рено Россия» в 2018 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Оплачен с расчетного счета авансовый платеж за оборудование
Выделен НДС 94 488
14 428,68 60.02
68.02 51
76.05 Счет (приложение 3), Платежное поручение, Выписка банка
2 Поступило основное средство от поставщика
НДС по поступившему объекту
Производится зачет НДС 100 199,15
18 035,85
18 035,85 08.04
19.01
68.02 60.01
60.01
19.01 Товарная накладная (приложение 5), Счет-фактура (приложение 6)
3 Выполнен зачет аванса в размере 80%
Начислен НДС с аванса уплаченного 94 488
14 428,68 60.01
76.05 60.02
68 Запись книги покупок
4 В затраты включается транспортные услуги без выделения НДС 5 435 08.04 60.01 Акт выполненных работ (приложение 7), счет-фактура
5 В процессе монтажа объекта использовались материалы 1 889,25 08.04 10 Карточка учета М-17
6 Ввод оборудования в эксплуатацию 107 523,4 01.01 08.04 Акт приема-передачи (приложение 4)
7 Произведены окончательные расчеты с поставщиком 23 747 60.01 51 Платежное поручение (приложение 10), Выписка банка
Поступление объектов основных средств также осуществляется в ЗАО «Рено Россия» в качестве вклада в уставный капитал. Последнее увеличение размера уставного капитала было зарегистрировано в 2013г. Сумма уставного капитала изменилась за счет стоимости внесенного учредителем имущества.
Рассмотрим поступление основного средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал. Так, в январе 2013г. один из учредителей ЗАО «Рено Россия» в счет вклада в уставный капитал внес оборудование, которое согласно акту приема-передачи имущества в качестве вклада в уставной капитал (приложение 11) оценено в сумме 650 000 руб. Доставка осуществлялась сторонней организацией, стоимость доставки согласно акту выполненных работ (приложение 12) составила 3 000 руб., НДС по ставке 18% в сумме 540 руб. выделен в счете-фактуре (приложение 13). Доставка объекта оплачена с расчетного счета организации платежным поручением (приложение 14). Объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 653 000руб. (650 000 + 3 000) на основании акта приема-передачи в счет вклада в уставной капитал (приложение 15).
В бухгалтерском учете ЗАО «Рено Россия» сделаны следующие записи (таблица 2.6).
Таблица 2.6 - Учет основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал ЗАО «Рено Россия» в 2013 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Отражено поступление имущества в счет вклада в уставный капитал 650 000 08.04 75.01 Протокол общего собрания учредителей (приложение 11)
2 Акцептован счет транспортной организации за доставку объекта 3 000 08.04 60.01 Товарная накладная (приложение 12)
3 Начислен НДС 540 19.01 60.01 Счет-фактура (приложение 13)
4 Погашена задолженность перед транспортной организацией 3 540 60.01 51.01 Выписка банка, платежное поручение (приложение 14)
5 Принят к вычету НДС 540 68.01 19.01 Запись книги покупок
6 Принят к учету объект в качестве основного средства 653 000 01.01 08.04 Акт приема-передачи имущества в качестве вклада в уставной капитал (приложение 15)
Рассмотрим поступление основного средства по договору дарения

. Безвозмездное поступление основных средств безвозмездно в ЗАО «Рено Россия» происходит крайне редко. Так, в мае 2018г. организация получила по договору дарения (приложение 16) станок, требующий ремонта. Рыночная стоимость - 28 000 рублей. Полученный станок предполагалось использовать в основном производстве. Срок полезного использования составил 48 месяцев. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Ремонт оборудования осуществлен сторонней организацией, причем стоимость ремонтных работ по акту (приложение 17) составила 5 500 руб., НДС по ставке 18% выделен в счете-фактуре (приложение 18) в сумме 838,98 руб. Станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 32 661,02 руб. (28 000 + 4 661,02) в соответствии с актом приема-передачи (приложение 19).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (таблица 2.7).
Таблица 2.7 - Учет безвозмездного поступления основных средств в ЗАО «Рено Россия» в 2018 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Отражен станок, полученный по договору дарения 28 000 08.04 98-2 Договор дарения (приложение 16)
2 Отражена стоимость ремонта объекта основных средств 4 661,02 08.04 60.01 Акт выполненных работ (приложение 17)
3 Отражен НДС со стоимости ремонтных работ 838,98 19.01 60.01 Счет-фактура (приложение 18)
4 Введен в эксплуатацию станок (28 000 руб. + 4 661,02 рублей) 32 661,02 01.01 08.04 Акт приемки-передачи имущества (приложение 19)
5 Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией 5 500 60.01 51.01 Выписка банка, платежное поручение
6 НДС со стоимости ремонтных работ принят к вычету 838,98 68.01 19.01 Бухгалтерская справка
7 Безвозмездное поступление оборудования отражено в составе прочих доходов (28 000 / 4 / 12) 583,33 98.02 91.01 Бухгалтерская справка
Учет основных средств в ЗАО «Рено Россия» организован таким образом, чтобы была возможность определить наличие объектов как в разрезе каждой классификационной группы, так и по отдельным основным средствам, местам нахождения и источникам их приобретения. Ведение аналитического учета производится с помощью составления инвентарных карточек, которые открывают на каждый поступивший инвентарный объект. Применяется карточка по форме № ОС-6, которая заполняется на основании первичных документов, таких как: акты приемки-передачи, технические паспорта и прочая документация. На основе указанных карточек формируют оборотную ведомость движения основных средств, по итогам которой проводится сверка с итогами Главной книги, и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В рассматриваемом периоде в ЗАО «Рено Россия» не проводилась переоценка основных средств.
Основные средства при необходимости перемещаются между подразделениями рассматриваемой организации, а также по различным причинам выбывают. На основные средства, переданные между подразделениями, не составляются операции синтетического учета, а в карточке аналитического учета указывается новое подразделение, за которым закреплен объект. Как следствие, корректируется начисленная амортизация.
Восстановление основных средств осуществляется в ЗАО «Рено Россия» выполнением ремонтных работ, модернизацией и реконструкцией. Для поддержания основных средств в работоспособном состоянии исследуемая организация выполняет их текущий, средний и капитальный ремонт в строгом соответствии с планом, утвержденным техническими службами. Средний и текущий ремонт, как правило, осуществляются сотрудниками исследуемой организации на основании составленной сметы. При капитальном ремонте обычно выполняется разбор основного средства, при необходимости, замена изношенных узлов и деталей. Он производится в соответствии с планом ремонтных работ, утвержденным руководителем цеха и утвержденной сметой. В ЗАО «Рено Россия» составляется график проведения капитальных ремонтов.
До начала выполнения ремонтных работ по данным осмотра объектов, предназначенных для ремонта, мастер составляет дефектную ведомость, на основе которой составляется смета расходов, выполняются расчеты запланированных на ремонт расходов. В смете перечисляются требуемые работы, стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов, трудовые затраты ремонтников с социальными отчислениями по нормативам, и другие расходы, возникающие в процессе ремонта.
На основании учетной политики ЗАО «Рено Россия» расходы по ремонтным работам включаются в себестоимость выпускаемой продукции и относятся к расходам по основному виду деятельности.
При осуществлении ремонта собственными силами (хозяйственным способом) затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». После окончания ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Записи в инвентарную карточку объекта делаются на основании утвержденного акта.
Рассмотрим порядок отражения в учете затрат по ремонту основного средства собственными силами. В сентябре 2018 г. ЗАО «Рено Россия» на основании приказа начальника цеха выполнило текущий ремонт автопогрузчика собственными силами. Полная стоимость выполненных работ составила 7 760 руб. В состав расходов на ремонт включаются:
—1 820 руб. – стоимость использованных в ходе ремонта запчастей и расходных материалов (приложение 20);
—4 500 руб. – заработная плата рабочих ремонтного цеха (приложение 21);
—1 440 руб. – социальные отчисления (приложение 22).
На основании акта приемки-сдачи ф. № ОС-3 в бухгалтерском учете ЗАО «Рено Россия» сделаны следующие записи (таблица 2.8).
Таблица 2.8 - Учет затрат на ремонт основных средств в ЗАО «Рено Россия» в 2018 году, руб.
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерских записей
Дебет Кредит
1 Списаны запасные части и материалы на ремонт оборудования 1 820 23 10.05 Требование-накладная
(приложение 20)
2 Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом оборудования 4 500 23 70 Расчетная ведомость
(приложение 21)
3 Начислены страховые взносы с оплаты труда рабочих, занятых ремонтом оборудования 1 440 23 69 Карточка учета страховых взносов
(приложение 22)
4 Списаны затраты на себестоимость продукции 7 760 20 23 Ведомость по затратам
В случае выполнения капитального ремонта сторонней организацией (подрядчиком) заключается договор на оказание ремонтных работ, в котором прописываются условия выполнения работ. Рассмотрим порядок отражения в учете затрат по ремонту основного средства силами сторонней организации. ООО «Альфа» выполнило капитальный ремонт здания цеха на сумму 1 200 000 руб., акт выполненных работ подписан 30 октябре 2018 г