Основы аудита основных средств 

Согласно международным стандартам аудита организации разрабатывают внутрифирменные методики проведения проверки основных средств, где целью аудита основных средств признается составление обоснованного мнения в части достоверности и полноты информации по основным средствам, указанной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта и пояснениях к ней .
Цель аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.
Представим первостепенные задачи аудита основных средств, которые включают в себя:
1. Проверку правильности корреспонденции операций по учету операций по движению основных средств.
2. Оценку верности расчета суммы амортизации и правильности отражения в учете начисления и списания указанных сумм.
3. Определение величины ремонтных работ по основным средствам и своевременности отражения возникших расходов в учете.
4. Подтверждение результатов выполненной переоценки основных средств.
5. Проверку расчета налога имущество и налога на прибыль в части операций по учету основных средств .
Аудиторская проверка проводится для того, чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудит проводится в соответствии с Международным стандартом аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».
Планирование проверки необходимо начать с оценки системы внутреннего контроля исследуемой организации. Оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» .
Оценка системы внутреннего контроля выполняется для того, чтобы обеспечить проведение контроля и (или) проверки всех объектов, которые подлежат внутреннему контролю. На первом этапе - тестировании системы внутреннего контроля - можно обнаружить отклонения от установленных правил и норм организации бухгалтерского учета, а также найти причины появления таких отклонений. Оценка системы внутреннего контроля поможет руководству вовремя устранить выявленные нарушения.
Информационной базой аудита основных средств выступают первичные документы, которые имеют непосредственное влияние на формирование бухгалтерских записей, составление учетных регистров и форм отчетности, а именно:
1. Приказ об учетной политике организации регламентирует: методы начисления амортизации, признания первоначальной стоимости основных средств, сроки полезного использования основных средств; методы оценки основных средств; особенности документального оформления операций по учету основных средств и др.;
2. Документы бухгалтерского учета:
2.1. Первичные документы по учету основных средств (ОС) в процессе их изучения позволяют аудитору получить информацию о наличии и движения основных средств организации.
2.2. Учетные регистры позволяют аудитору получить обобщенную информацию по учету основных средств, в части движения и характера операций по счетам синтетического учета и отдельно по счету 01 «Основные средства».
2.3. Формы финансовой и статистической отчетности: баланс; отчет о финансовых результатах; пояснение к бухгалтерскому балансу .
Данные формы отчетности необходимы аудитору для получения аудиторских доказательств и проведения аналитических процедур в части определения наличия, составления, движения и структуры основных средств.
Документальное оформление учета движения основных средств сопровождается заполнением разнообразных первичных учетных документов и различных регистров, а также бухгалтерской отчетности, сгруппируем указанные документы на рисунке 2:
Рисунок 2 – Документооборот по учету движения основных средств
Таким образом, для того, чтобы эффективно провести проверку и сформировать рекомендации, аудитору необходимо иметь весь возможный перечень информации об основных средствах

. При этом, чем больше будет объем этой информации и особенно выводов или справок различных отделов, тем более обоснованным, взвешенным и целесообразным будет аудиторское заключение.
В целях разработки результативного подхода к аудиту основных средств на этапе планирования, согласно международным стандартам аудита, выполняется предварительная оценка системы внутреннего контроля, причем в процессе проведения проверки результаты оценки либо подтверждаются, либо корректируются.
Для своевременного проведения аудиторских процедур аудитору следует изучить необходимые документы учета и отчетности предприятия. На этапах проведения аудиторской проверки основных средств аудиторам следует провести исследование: расходов на ремонт основных средств, доходов и расходов, возникающих в связи с арендой основных средств, расчета доходов и расходов, возникающих при выбытии основных средств, незавершенного строительства, обязательств по налогу на имущество и т.п. .
Проведение аудита основных средств следует осуществлять по следующим этапам:
а) правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете:
— аудит тождественности показателей регистров и отчетности;
— проверка материалов инвентаризации основных средств;
— при необходимости выборочная инвентаризация;
б) наличие и сохранность основных средств:
— проверка наличия договоров с сотрудниками о полной (или частичной) материальной ответственности;
— проверка условий для обеспечения сохранности основных средств.
в) правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств:
—установить способ проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способом);
—установить способ учета расходов на ремонт (создается ли резерв на расходы по ремонту);
—проверить обоснованность включения затрат на ремонт в себестоимость (правильность оформления первичных документов);
—проверить полноту и обоснованность отражения ремонтных работ в учете, обоснованность изменения балансовой стоимости объектов;
г) правильность начисления амортизации:
— проверка правильности отнесения объекта основных средств к амортизационной группе основных средств;
— проверка сроков начала и окончания начисления амортизации;
— проверка установленного срока полезного использования.
е) правильность определения балансовой стоимости основных средств:
— проверка отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
— проверка своевременности постановки на учет объектов.
ж) правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств:
— отражение амортизации, первоначальной стоимости при поступлении объекта основных средств бывшего в эксплуатации;
— отражение в инвентарной карточке состава основного средства, комплектность, наличие технической документации;
— принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету; проверка наличия документов, подтверждающих их государственную регистрацию (при постановке на учет объектов недвижимости);
— отражение в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал, оценки вносимых в уставный капитал основных средств, фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал;
—учет основных средств, полученных в порядке обмена;
—оформление перемещения объектов основных средств между структурными подразделениями предприятия;
—формирование продажной стоимости при продаже основных средств, соответствие ее рыночной оценке;
—отражение в бухгалтерском учете безвозмездной передачи и финансового результата;
—выбытие основных средств в результате расчетов с учредителями;
—наличие постоянно действующей комиссии по списанию основных средств;
— проверка оприходования материалов или запасных частей от ликвидации основных средств;
— проверка учета драгоценных металлов, содержащихся в списываемых объектах основных средств .
з) правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования: при наличии факта аренды предприятием земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, проверить:
— наличие и условия договоров аренды;
— соответствие величины арендной платы по договору аренды ставкам арендной платы,
— ведение бухгалтерского учета текущей или долгосрочной аренды;
— правильность отражения капиталовложений в арендованные основные средства .
В процессе проведения аудиторской проверки аудитору следует документировать свои действия