Основы бухгалтерского учета основных средств 

Основные средства являются одним из самых важных факторов производственного процесса. От состояния и эффективности применения основных средств зависит результативная деятельность предприятия. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению финансовых показателей, включая увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, трудоёмкости. В связи, с чем основным средствам приходится особая роль в процессе труда. Довольно важно учитывать тот факт, что основные средства формируют производственно-техническую базу и определяют ее производственный потенциал.
Большинство авторов, например, В.П. Астахов, А.С. Бакаев, Н.П. Кондраков, М.З. Пизентгольц схожи в определении о том, что основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, которые применяются в качестве средств труда в процессе производства продукции, выполнении работ или оказании услуг в течении определенного периода времени, который не должен превышать 1 год.
Как считает В.П. Астахов такое определение сущности основных средств совпадает с МСФО 16 «Основные средства». Автор отмечает, что объект основных средств следует принимать как актив в следующие случаях: во-первых, когда можно утверждать, что предприятие получит прибыль от применения объекта; во-вторых, можно оценить себестоимость конкретного актива. [11]
По мнению Г.М. Лисович основные средства представляют собой средства труда в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг. [14]
Как считает К.Л. Анджан к основным средствам относятся средства труда, которые на протяжении длительного времени участвуют в хозяйственной деятельности, сохраняя при этом свою первоначальную форму и по мере снашивания частями переносят свою стоимость на продукцию, работы или услуг. [10]
Н.П. Кондракова в свою очередь утверждает, что основные средства представляют собой ту часть имущества, которая используется как средства труда в процессе производства продукции. [13]
М.З. Пизентгольц считает, что определенную группу основных средств составляют основные средства, которые составляют непроизводственную группу – это здания, сооружения и иные предметы длительного применения. По своей сути непроизводственные основные средства не выступают в качестве средств труда, но они также служат в течении длительного периода времени, сохраняя при этом свою натуральную форму и постепенно теряет свою стоимость по мере изнашивания. Таким образом, можно отметить, что понятие «основные средства» на практике не совпадают с понятием «средства труда», поскольку в их состав также входят и непроизводственные активы.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В качестве первоначальной стоимости основных средств, которые приобретены за конкретную сумму, считается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление активов.
В качестве фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств выступают:
—суммы, которые уплачиваются согласно с договором поставщика;
—суммы, которые уплачиваются предприятиям за осуществление работ по договору строительного подряда или по иным договорам, включая договора перевозок;
—суммы, которые уплачиваются организациям за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением объектов основных средств;
—регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные показатели, которые производятся в связи с приобретением прав на объекты основных средств;
—таможенные пошлины;
—налоги, которые оплачиваются в бюджет в связи с приобретением основных средств;
—вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприятиям, через которые приобретается объект основных средств;
—прочие затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.
Из фактических затрат, которые складываются на приобретение основных средств производственного характера исключаются суммы возмещаемых налогов

.
Для объектов непроизводственного назначения уплаченные налоги не возмещаются и включаются в первоначальную стоимость приобретенного за плату инвентарного объекта.
Не включаются также в первоначальную стоимость общехозяйственные и прочие расходы, которые не связаны с приобретением объекта на предприятии. Во время эксплуатации основные средства подвержены моральному и материальному износу.
Для стоимостного определения данных процессов начисляется амортизация основных средств.
Величина недоамортизированной стоимости определяется путем вычитания из восстановительной (первоначальной) стоимости основных средств сумм накопленной амортизации. Данный показатель представляет собой остаточную стоимость основных средств.
Как отмечает А.С. Бакаев для оценки основных средств также могут использоваться:
—страховая стоимость – это величина страховой оценки объектов, которые подвергаются риску повреждения, утраты или уничтожения;
—ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации, которая определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, которая проводится в срок, который существенно меньше по сравнению с обычным временем продажи таких объектов;
—налогооблагаемая стоимость – это стоимость объектов основных средств, которая предназначена для целей налогообложения.
В.П. Астахов выделяет также амортизируемую стоимость, то есть стоимость, которая переносится на вновь созданный продукт. Размер исчисляется посредством исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.
Цель бухгалтерского учета основных средств связана с формированием информации, которая необходима для управления ими, осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим состоянием, обновлением и применением основных средств, а также для составления финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет должен соответствовать следующим задачам:
—полноту первичной документации движения основных средств;
—контроль за их сохранностью;
—отслеживание бюджета по капитальному и текущему ремонту;
—проверка правильности начисления амортизации;
—правильным расчетом результатов ликвидации основных средств.
Поступление объекта основных средств .
Счет 01 «Основные средства» используется для накопления информации о наличии и движении основных средств, находящихся в собственности предприятия, используемых в настоящем периоде или находящихся в запасе, законсервированными или сданных в аренду.
В таблице 1.2 отражены особенности учета операций по поступлению основных средств в зависимости от способа поступления:
Таблица 1.2 - Учет операций по поступлению основных средств
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Приобретение по договору купли-продажи
1. Поступил от поставщика объект основного средства по договору купли продажи 08 60
2. НДС по приобретенному основному средству 19 60
3. Затраты, относящиеся к покупке объекта, включены в первоначальную стоимость 08 76,70,69,
68,67
4. Объект введен в эксплуатацию 01 08
2. Поступление от учредителей
1. Отражается задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал 75 80
2. Основное средство принимается в качестве вклада в уставный капитал 08 75
3. Затраты, относящиеся к поступлению объекта, включены в первоначальную стоимость 08 76,70,69
и др.
4. Объект введен в эксплуатацию 01 08
3. Безвозмездное поступление основного средства
1