Нормативное регулирование учета и аудита основных средств

Роль основных средств в деятельности предприятия довольно высока. Их состояние и эффективное применение влияет на конечные результаты деятельности предприятия и выступает как важный фактором в результате хозяйственной деятельности предприятия. Вместе с тем на эффективное и рациональное применение объектов основных средств огромное влияние оказывает процесс организации и ведения бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета основных средств четко регламентировано. Однако стоит отметить, что сегодня система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств подвергается частым изменениям, что приводит к определенного рода затруднениям, которые связаны с применение на практике новых редакций законов. Проанализируем современное состояние регламентации по бухгалтерскому учету основных средств и определим проблемы его ведения.
Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности. Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов.
Нормативное регулирование основных средств производит на следующих уровнях.
Первый уровень. Федеральный закон. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает цели, предмет и сферу действия самого закона, в нем также вводятся ключевые термины, используемые в документе. Так, бухгалтерская отчетность определена как «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона». Во второй главе закона устанавливаются общие требования к бухгалтерскому учету. Она состоит из 14 статей и рассматривает все основные аспекты: учетная политика, первичные документы, регистры бухучета, инвентаризация, отчетность и т. п. Глава устанавливает принципы, определяет субъектов регулирования бухгалтерского учета в России, распределяет функции государственного и негосударственного регулирования учета. Глава четвертая содержит заключительные положения закона. Но в ней есть одна важная для всех статья – посвященная хранению бухгалтерских документов. В ней закреплен срок хранения - не менее пяти лет. Общий порядок учета активов согласно ФЗ № 402 представлен в ст. 2 ФЗ № 402. Ведение бухгалтерского учета активов общее для всех предприятий, которые действуют на территории РФ и ее субъектов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, относится ко второму уровню нормативного регулирования учета основных средств. В Положении раскрываются правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями и бухгалтерской информации.
Объекты основных средств согласно Положению № 34н п. 46 представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, которые применяются как средство труда при производстве продукции, выполнении работы или оказании услуг. К основным средствам относятся также капитальные вложения и арендованные объекты основных средств.
В п. 49 определены следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного применения.
В п. 49 законодатель закрепил тот факт, что основные средства в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости.
В редакции Налогового кодекса РФ 2017 года под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей. Аналогично и в определении амортизируемого имущества согласно п. 1. Ст. 256 НК РФ изменился стоимостной критерий: он равен 100 000 рублей.
Первоначальной стоимостью имущества, который является предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для применения.
При использовании налогоплательщиками объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленной согласно п.2. ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств.
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для применения, за исключением сумма налогов, которые подлежат вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям

.
В ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006 (утвержденный Министерством финансов от 27.12.2006 № 154н) законодатель определил порядок оценки и учета объектов основных средств, которые определяются в иностранной валюте.
Обновленной редакцией п. 9 ПБУ 3/2006 установлено, что для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Из обновленных норм вытекает, что если договором на приобретение какого-либо актива предусмотрена его предварительная оплата покупателем, то в бухгалтерском учете покупателя этот актив будет отражен в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств перечисленной предоплаты. Если же условиями договора предусмотрена частичная оплата, то стоимость приобретенного актива будет формироваться следующим образом: часть стоимости актива, приходящаяся на предварительную оплату, признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты, а часть стоимости актива, оставшаяся неоплаченной, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой актив принимается к бухгалтерскому учету.
В ПБУ «Учет основных средств» 6/2001(утвержденный Министерством финансов от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)) дается определение и классификация объектов основных средств.
Так, в п.5. ПБУ 6/2001 под основными средствами законодатель определил здания, сооружения, рабочие и сильные малины, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и прочие объекты, которые применяются в хозяйственном процессе на предприятии.
В состав основных средств входят также: капитальные вложения; капитальные вложения и арендованные объекты основных средств; земельные участи и объекты природопользования.
Основные средства, которые предназначены для предоставления организацией во временное применение для того, чтобы получать доход, отражаются в бухгалтерском учете и отчётности в составе вложение в материальные ценности.
В качестве единицы бухгалтерского учета объекта основных средств, в соответствии с ПБУ 6/2001 п.6 выступает инвентарный объект. В качестве инвентарного объекта основных средств выступает объект со всеми приспособлениями или отдельная конструкция, которая предназначения для выполнения отдельных функций или комплекс предметов, которые предназначены для выполнения определенной работы. Комплекс предметов – это один или несколько предметов одного или различного направления, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление.
В ПБУ «Расходы организации» 10/99 в п. 3 (утвержденный Министерством финансов от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015))) определил порядок и правила признания расходов от выбытия основных средств. Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением товаров и выполнением работ.
ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» 15/2008 (утвержденный Министерством финансов от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) определяет порядок включения затратам по кредитам и займам в себестоимость объекта основных средств.
Третий уровень.
В Методических указаниях по организации бухгалтерского учета основных средств (Приказ Министерства финансов от 13.10.2003 № 91 н (ред. от 24.12.2010)) определен порядок инвентаризации основных средств.
Так в качестве объекта основных средств понимается объект со всеми приспособлениями или отдельный предмет, которые должен выполнять самостоятельные функции в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Для организации учета и обеспечения контроля ха сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, который был присвоен объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.
Учет основных средств по объектам производится с применением инвентарных карточек учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации объектов, включаемых в амортизационные группы. Организации, которые имеют с собственности небольшое число объектов основных средств, бухгалтерский учет осуществляют в инвентарной книге с необходимым указанием информации об объектах основных средств.
В Приказе № 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по ее применению» (Приказ Министерство финансов РФ от 31.10.2000 № 94 н (ред