Аудит основных средств на предприятии

При разработке общего плана необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений. Оценка существенности производится согласно (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».
Существенность рассчитывается во время составления плана и аудиторской программы, потому как ее уровень оказывает влияние на размер предстоящей работы и выводы в аудиторском заключении по результатам проверки. К базовым показателям в российской и международной практике относят данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Как правило, аудиторы применяют при расчетах значения бухгалтерского баланса на конец периода или среднее значение за два года, а данные отчета о финансовых результатах за последний год. В таблице 2.15 выполним расчет единого уровня существенности.
Таблица 2.15 - Расчет показателя единого уровня существенности базовым способом по бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Рено Россия» в 2018 году, тыс. руб.
Показатель Значение для расчета, тыс. руб. Доля, % Уровень существенности, тыс. руб.
Прибыль убыток до налогообложения 3839711 5 191 986
Выручка 126184569 2 2 523 691
Валюта баланса 44082310 2 881 646
Собственный капитал организации 19191580 10 1 919 158
Общие затраты 110133822 2 2 202 676
Основные средства 18955353 5 947 768
Величина уровня существенности 1 487 812
Округленная величина общего уровня существенности 1 500 000
На первом этапе следует определить среднее значение:
Уср = (191 986 + 2 523 691 + 881 646 + 1 919 158 + 2 202 676 + 947 768) / 6 = 8 666 925 / 6 = 1 444 488 тыс. руб.
Затем необходимо определить степень отклонения расчетных значений от полученной средней величины:
(Наиб. - Ср.) / Ср. х100 % = (2 523 691 - 1 444 488) / 1 444 488 х 100 = 75%
(Ср. - Наим.) / Ср. х 100 % = (1 444 488 - 191 986) / 1 444 488 х 100 = 87%
Наибольшее значение 2 523 691 тыс. руб. отклоняется от средней величины 1 444 488 тыс. руб. существенно на 75%, поэтому отбрасываем его для дальнейших расчетов.
Наименьшее значение 191 986 тыс. руб. отклоняется от средней величины 1 444 488 тыс. руб. существенно на 87%, поэтому отбрасываем его для дальнейших расчетов.
Выполняем новый расчет без учета наибольшей и наименьшей величины:Уср = (881 646 + 1 919 158 + 2 202 676 + 947 768) / 4 = 5 951 248 / 4 = 1 487 812 тыс. руб.
Вновь определяем степень отклонения расчетных значений от полученной средней величины:
(Наиб. - Ср.) / Ср. х100 % = (2 202 676 – 1 487 812) / 1 487 812 х 100 = 48%
(Ср. - Наим.) / Ср. х 100 % = (1 487 812 – 881 646) / 1 487 812 х 100 = 41%
Наибольшее значение 2 202 676 тыс. руб. отклоняется от средней величины 1 487 812 тыс. руб. несущественно на 48%, поэтому оставляем его для дальнейших расчетов.
Наименьшее значение 881 646 тыс. руб. отклоняется от средней величины 1487 812тыс. руб. несущественно на 41%, поэтому оставляем его для дальнейших расчетов.
Полученное среднее значение следует округлить до 1 500 000 тыс. руб. и принять за уровень существенности. Округление выполнено в пределах 5%: (1 500000 – 1 487 812) / 1 487812 * 100 = 0,82%, поэтому оставляем его в качестве уровня существенности.
Полученный единый уровень существенности следует распределить между статьями баланса. Для этого необходимо поделить 1 500 000 тыс. руб. на актив и пассив баланса (1 500 000 тыс. руб. / 2 = 750 000 тыс. руб.), рассчитать долю каждой статьи в валюте баланса и распределить единый уровень существенности равномерно между статьями баланса в соответствии с их удельным весом (приложение 32).
Планирование аудиторской проверки выполняется для того, что уделить больше внимания определенным разделам учета, а также минимизировать затраты, возникающие в ходе аудиторской проверки, а также повысить качество проводимых работ и уложиться в установленные сроки. Планирование проведем в соответствии с Международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Программа включает согласование всех этапов планирования от предварительного планирования до разработки указанной программы.
В таблице 2.16 представим программу аудиторской проверки:
Таблица 2.16 – Программа аудита основных средств ЗАО «Рено Россия»
№
п/п Перечень мероприятий Период проведения Рабочие документы аудитора
1 2 3 4
1 Аудит наличия и сохранности основных средств 20.05.19
1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств 20.05.19 Приказы, распоряжения
1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств 20.05.19 Договоры, соглашения
1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены 20.05.19 Протоколы, соглашения, приказы
1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств 20.05.19 Акты приемки-передачи, Инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов 20.05.19 Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основным средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств 20.05.19 Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств 20.05.19 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств 20.05.19 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств 20.05.19 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарным спискам по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия 20.05.19 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами 20.05.19 Приказы, распоряжения
1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств 20.05.19 Формы отчетности
2 Аудит движения основных средств 21.05.19
Окончание таблицы 2.16
1 2 3 4
2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал 21.05.19 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2 Проверка правильности вносимых в уставный капитал основных средств 21.05.19 Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств 21.05.19 Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями 21.05.19 Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5 Проверка отражения в отчетности движения основных средств 21.05.19 Формы отчетности
3 Аудит правильности начислении амортизации 22.05.19
3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения 22.05.19 Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2 Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация 22.05.19 Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета
3.3 Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация 22.05.19 Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4 Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал 22.05.19 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств 22.05.19 Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении объектов
3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации 22.05.19 Формы отчетности
4 Проверка правильности налогообложения по основным средств 23.05.19
4.1 Поверка правильности расчетов по НДС 23.05.19 Баланс, справки, расчет
4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль 23.05.19 Отчет о финансовых результатах, справки, расчет
Аудит наличия и движения основных средств в ЗАО «Рено Россия» проведем в соответствии с программой аудита, представленной в таблице 2.16

. Аудиторские доказательства были получены путем тестирования, а также проверки по существу. Аудит основных средств проводился на выборочной основе.
Для того, что получить аудиторские доказательств применялись сочетания процедур: наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, инспектирование, аналитические процедуры. Аудитор уверен в надежности полученных доказательств, а также в их уместности.
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Исследование показало, что приемка основных поступивших основных средств производится работниками предприятия. На предприятии не утверждена комиссия по приемке основных средств.
В таблице 2.17 проведем аудиторскую проверку создания комиссии по приемке основных средств:
Таблица 2.17 – Рабочий документ аудитора «Проверка создания комиссии по приемке основных средств»
Должность ФИО
Начальник отдела продаж Полякова Наталья Семеновна
Начальник отдела закупок Голубков Руслан Михайлович
Менеджер по закупу Переверзева Ольга Дмитриевна
Старший Менеджер по продажам Датченко Андрей Иванович
Выводы аудитора: основные средства, предназначенные для использования в производстве или для административных целей, принимаются сотрудниками административного корпуса.
Замечание: рекомендуется утвердить перечень сотрудников, входящих в приемочную комиссию, а также для проведения проверки основных средств производственного назначения отобрать сотрудников производственного цеха.
1.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств
Проведем проверку договорной дисциплины в ЗАО «Рено Россия». Результаты отразим в таблице 2.18:
Таблица 2.18 – Рабочий документ аудитора «Проверка заключенных договоров с поставщиками в ЗАО «Рено Россия» в 2018 году»
Регистрационный
номер Дата договора Наименование контрагента Предмет
договора Срок действия
договора Ответственное подразделение Цена договора, руб. Ответственный за подписание
договора
15/02/18 19.02.2018 ООО «Станкотехника» Поступление основного средства 19.02.2018 Производственный цех 118 235 Начальник производственного цеха
Отсутствует - ООО «Механика» Поступление основного средства 31.12.18 Производственный цех 300 000 Начальник производственного цеха
32/07/18 26.07.
2018 АО «Автотрейд» Поступление основного средства 25.03.18 Производственный цех 117 000
Начальник производственного цеха
02/12/18 02.12.
2018 ИП Шнайдер Н.В. Поступление основного средства 02.12.18 Отдел закупок 55 040 Начальник отдела закупа и ценообразования
Выводы аудитора: по результатам проверки был сделан вывод о том, что не все договора купли-продажи основных средств содержат необходимые реквизиты, соответствующие требованиям ГК РФ.
Рекомендации: для устранения нарушений необходимо выполнить следующие рекомендации:
-Заключить договор поставки с ООО «Механика», отсутствие договора ведет к возникновению споров между сторонами из-за отсутствия условий надлежащего исполнения сделки.
-Пересмотреть условия договора поставки с АО «Автотрейд» (договор поставки № 32 от 26.07.2018 г).
-Дополнить реквизиты в договоре поставки № 02 от 02.12.2018 г., а именно указать индекс и ИНН.
1.3. Проверка оформления протоколов договорной цены
Исследование показало, что протоколы договорной цены в ЗАО «Рено Россия» не оформляются.
1.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств
В декабре 2018 г. ЗАО «Рено Россия» был приобретена система контроля и управления доступом. Первоначальная стоимость СКУД на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 45 859,33 руб., в том числе: стоимость приобретения СКУД за плату 54114,01 руб., в т.ч. НДС - 8 254,68 руб.
Рассмотрим формирование первоначальной стоимости поступившего объекта основных средств. Результаты проверки оформим в таблице 2.19.
Таблица 2.19 - Рабочий документ аудитора «Проверка формирования первоначальной стоимости поступившего объекта», руб.
№ п/п Затраты, включаемые в стоимость основного средства Документы, подтверждающие осуществленные расходы Сумма, руб. Откло-нения
По данным организации По данным аудитора
1 Приобретение системы контроля и управления доступом Требование накладная № 234 от 21.06.2017г. 45 859,33 45 859,33 -
Контроллер КОДОС ЕС-202Ш (контроллер шлюза) 11 016,95 11 016,95 -
Контроллер КОДОС ЕС-202М 10 169,49 10 169,49 -
Считыватель RD-1100 М 13 898,31 13 898,31 -
Кнопка накладная, пластик КОДОС RTE-30 422,03 422,03 -
Датчик магнитоконтактный "КОДОС DCS-50"для металлических дверей, зазор 50мм 1 367,80 1 367,80 -
Замок электромагнитный КОДОС LOCK-20 7 487,29 7 487,29 -
L-образное крепление к замку КОДОС LOCK-20 1 497,46 1 497,46 -
2 НДС по приобретению Счет-фактура № 234 от 21.12.2017 г. 8640 8640 -
3 Регистрация Квитанция - 6000 6000
3 Итого первоначальная стоимость СКУД Бухгалтерская справка 51700 57700 6000
НДС к вычету Книга покупок 9000 9000 -
Выводы аудитора: первоначальная стоимость основных средств не соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01. Выявлена ошибка - не включен в первоначальную стоимость основного средства регистрационный сбор.
Рекомендации: составлять регистр формирования первоначальной стоимости.
1.5. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов
В рассматриваемом периоде не проводилась достройка и дооборудование объектов, реконструкция и частичная ликвидация объектов основных средств.
1.6. Оценка организации синтетического и аналитического учета основным средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств
Проверка показала, что учет организован в соответствии с рабочим планом счетов, который сформирован на основании приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Синтетический учет поступления основных средств, которые принадлежат ЗАО «Рено Россия» на правах собственности, ведется на счетах:
—счет 01 «Основные средства»;
—счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:
—01.1 «Поступление ОС»;
—01.2 «Выбытие ОС».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:
—08.3 «Строительство объектов ОС»;
—08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
—08.5 «Приобретение нематериальных активов»
1.7