Особенности налоговой оптимизации как направления налогового планирования

Сущность налогового планирования заключается в том, что организации для эффективного ведения свой деятельности необходимо знать планируемые оттоки денежных средств в связи с выполнением налоговых обязательств и уменьшать эти оттоки допустимыми законом средствами. Налоговое планирование обусловлено тем, что каждая организация имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Для организации определяющим критерием эффективности налогового планирования должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в ее распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния владельцев организации.
Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов (рис. 1).
Целями налогового планирования являются:
соблюдение налогового законодательства;
минимизация излишних налоговых выплат;
максимальное увеличение прибыльности и эффективности деятельности организации;
разработка структуры взаимовыгодных сделок организации;
управление потоками финансовых ресурсов организации;
эффективное сотрудничество между всеми участниками налогового планирования внутри организации [9, с.239].
Рисунок 1. Элементы налогового планирования организации
Процесс налогового планирования в организации должен быть непрерывным, он состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств, поскольку в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства аналитики (рис. 2).
Рисунок 2. Последовательность налогового планирования
Для достижения необходимого результата в ходе налогового планирования необходимо руководствоваться рядом определенных принципов:
принцип законности (соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования);
принцип разумности и обоснованности;
принцип оптимальности;
принцип комплексности;
принцип конфиденциальности;
принцип своевременности и оперативности;
принцип соответствия налоговой политики организации общей стратегии ее развития;
принцип согласованности;
принцип понятности, экономической обоснованности и реализуемости налогового плана;
принцип альтернативности вариантов налогового планирования.
Можно выделить три основных модели оптимизации налогообложения: деструктивную, традиционную и управленческо-аналитическую [8, с.31]

.
Подходы к налоговому планированию
Принципы оптимизации налогообложения
Принципы минимизации налогообложения
Деструктивная модель налогового планирования
Традиционная модель налогового планирования
Управленческо-аналитическая модель налогового планирования
Рисунок 3. Подходы к налоговому планированию
1. Деструктивная модель налогового планирования подразумевает минимизацию налогового бремени путем использования различных непрозрачных схем налоговой оптимизации. Для данной модели характерно управление финансами на грани или даже в условиях налоговых правонарушений, а также значение общего показателя налоговой нагрузки значительно ниже среднеотраслевого.
2. Традиционная модель налогового планирования связана с исполнением обязательств по уплате налогов на фоне сохранения устойчивого финансового состояния предприятия. К характерным особенностям модели можно отнести применение льгот и особенностей налогообложения в строгом соответствии с законодательством, а также организацию деятельности по планированию налоговых платежей в соответствии с принципом оптимизации затрат на эту деятельность по сравнению с достигаемыми результатами.
3. Управленческо-аналитическая модель налогового планирования реализует комплекс мер, направленных на повешение качества планово-расчетной деятельности на фоне достижения положительных финансовых результатов и высокой платежной дисциплины. Для данной модели характерно:
позиционирование налогового планирования как подсистемы финансового планирования с составлением специализированного бюджета налоговых платежей и его тесной интеграцией с контуром бюджетного управления, а также системами общего планирования и прогнозирования на предприятии;
применение инновационных методов разработки и принятия управленческих решений при формировании бюджета налоговых платежей;
внедрение методологии мониторинга налоговых рисков и снижения их негативного влияния [8, с.32].
Следует отметить, что в случае выявления налоговыми органами фактов применения деструктивных моделей налогового планирования, организация может столкнуться с широким спектром разнообразных санкций. Данный факт в условиях действующего государственного курса на ужесточение фискальной политики увеличивает налоговые риски до неприемлемого уровня и влечет за собой нежелательность реализации подобных схем оптимизации налогообложения на практике