Организация и проведение налогового контроля

Целью камерального налогового контроля в ИФНС является контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также формирование информации для отбора субъектов, в отношении которых будет производиться выездная налоговая проверка.
На основе поставленных целей сформулированы основных задачи камерального налогового контроля:
- проведение визуальной проверки всех представленных налоговых деклараций;
- проверка правильности составления налоговых деклараций и обоснованности заявленных вычетов;
- проверка логической связи между представленными отчетными данными и сопоставимости показателей.
В Налоговом кодексе не содержится официального определения камеральной налоговой проверки. В ст. 88 НК РФ присутствует только перечень квалифицирующих признаков такой проверки, которые позволяют определить ее содержание. К их числу относятся:
1. Осуществляется на основе предоставляемых налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, на основании которых исчисляются налоги;
2. Производится по месту нахождения налогового органа в срок не более 3-х месяцев после представления документов в налоговый орган;
3. Не требует специального разрешения должностных лиц налоговых органов на проведение проверки.
4. Проводится путем анализа документов представленных налогоплательщиком либо имеющихся у налогового органа.
5. Право проведения проверок имеют только налоговые органы, оно определяется в соответствии с действующим в стране налоговым законодательством.
Достаточно важным представляется тот факт, что для проведения камеральной налоговой проверки не требуется разрешение руководителя налогового органа, что в некотором роде убыстряет процесс. Однако, несмотря на небольшую трудоемкость проведения таких проверок, они дают существенные дополнительные платежи в бюджет.
Так же, при проведении камеральной проверки могут быть использованы иные документы, имеющиеся в налоговом органе, в состав которых включаются:
ранее предоставленные налоговые декларации;
документы, которые были получены в ходе ранее проведенных выездных и камеральных налоговых проверок;
решения налогового органа;
заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика или третьих лиц;
досье налогоплательщика;
иные документы, полученные на законном основании.
Наиболее существенное значение при проведении камерального налогового контроля имеет формируемое досье налогоплательщика, которое представляет собой свод следующих данных: идентификационных данных о налогоплательщике, содержащим сведения о руководителе, выданных лицензиях и разрешениях, о размере уставного капитала; данных о хозяйственных операциях, которые могут оказывать влияние на формирование налоговой базы, включающих в себя суммы заявленных налогов к возмещению, данные о крупных финансовых сделках, информацию о приобретении крупных партий товаров, если оно не связано непосредственно с деятельностью организации и т.д.; косвенных данных о налогоплательщиках, полученные из внешних источников; допущенных ранее нарушениях налогового законодательства и иных противоречивых сведений.
В соответствии с п

. 2 ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца начиная со дня представления налоговой декларации налогоплательщиком. В Налоговом кодексе РФ отсутствует такое понятие, как "повторная камеральная проверка". Однако, фактически такая проверка производится при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Некоторые экономисты трактуют ее как другую камеральную налоговую проверку, поскольку в соответствии с законодательством, при представлении уточненной декларации срок проведения проверки начинает отсчитываться заново. При предоставлении уточненной налоговой декларации после срока уплаты налога и представления налоговой декларации налогоплательщик освобождается от уплаты штрафных санкций, если уточненная декларация была подана до момента обнаружения налоговым органом факта неотражения либо неполноты отражения сведений, ошибок, в результате которых оказалась занижена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при условии, что он оплатил всю сумму налога и пени.
Проведение камеральной налоговой проверки предполагает осуществление следующих операций:
- изучение налоговых деклараций и лицевого счета налогоплательщика;
- сравнительный анализ баланса за несколько предыдущих лет, которое позволяет выявить соотношение расходов и выручки;
- анализ выявленных соотношений, позволяющий определить динамику развития организации;
- выявление возможных ошибок при определении налоговой базы.
Основным документом для проведения камерального налогового контроля выступает налоговая декларация.
В соответствии со ст. 80 Налогового Кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика или заявление в электронной форме, поданное по телекоммуникационным каналам связи об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, налоговой базе, льготах, исчисленной сумме налога либо о других данных, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога.
По факту сдачи декларации налоговые органы проводят анализ:
не пропущены ли сроки предоставления декларации;
соответствие данных, содержащихся в декларации, и других документов, наличие ошибок, противоречий и других несоответствий.
Если в ходе проверки не выявлено ошибок, противоречий, то на данном этапе проверка может быть прекращена, при этом налоговые органы не должны составлять акт проверки и налогоплательщика о результатах проверки не извещают.
При наличии нарушений лицо, проводящее проверку обязано сообщить об этом проверяемому лицу.
Зачастую налогоплательщики узнают о проведении камеральной проверки в момент получения запроса налоговых органов о предоставлении документов, пояснений и прочей информации. Получение такого запроса свидетельствует о том, что в отношении налогоплательщика проводится углубленная налоговая проверка.
При получении информации от налогового органа проверяемое лицо в течение пяти дней должно представить пояснения в налоговый орган либо внести соответствующие исправления.
Кроме этого в ходе камеральной налоговой проверки налоговые органы могут вызывать проверяемое лицо для дачи объяснений на основе письменного уведомления