Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Компания ООО «Павелина» применяет УСНО. Проведение бухгалтерского учета при УСН для компании стало неотъемлемым после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Данный же закон установил возможность внедрения упрощенных методов ведения бухучета для субъектов небольшого предпринимательства (СМП), к которым, во множестве своем, относятся компании, работающие на УСН[22].
Компания осуществляет ведение учета при УСН в полном объеме согласно законам законодательства о бухгалтерском учете. Данный вариант учета предпочтителен помимо прочего для компаний, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детализированной информации о состоянии дел в организации и финансового анализа деятельности.
Приобретение товаров в ООО «Павелина» у поставщиков осуществляется на основании договоров купли — продажи. Товары от поставщиков, как правило, поступают в организацию с сопроводительными документами (накладными, счетами-фактурами). Оформление и учет торговых операций осуществляется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (табл.2).
Таблица 2-Основные формы первичной учетной документации
Номер формы Наименование формы
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6 Акт о завесе тары
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре
Если согласно итогам приемки товара определено соотношение их числа. Качества и комплектности обстоятельствам поставки, в таком случае в товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, высококачественное удостоверение и др.) накладывается печать торговой компании[23]. Этим подтверждается соотношение установленных товаров сведениям, отмеченным в документах. Материально ответственное лицо, установившее под отчет поступивший товар, устанавливает собственную подпись в товарной накладной (либо ином сопроводительном акте) и удостоверяет её круглой печатью торговой компании.
В случае несоответствия фактического присутствия товаров сведениям документов либо отличия согласно качеству прием товаров временно останавливается. Оформляется документ о приемке товаров согласно унифицированной форме, а в препроводительных документах производится отметка о активировании. Акты о приемке товаров фиксируются и сохраняются в бухгалтерии торговой компании.
Если при приемке товара обнаружены излишки согласно сравнению с количеством, отмеченным в сопроводительных документах, в таком случае получатель может согласно собственному усмотрению или принять большее количество товара и заплатить его, или принять к оплате предусмотренное число и воздержаться от избытков. Об обнаруженных избытках производится отметка в приемном акте.
Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар считаются основными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, в случае если они составлены в согласовании с условиями бухгалтерского законодательства[24]. Уже после приемки показатели о числе поступивших товаров никак не пересматриваются (за исключением потерь товаров с природной убыли и боя при транспортировке).
На счете 41 «Товары» продукты учитываются как по покупным ценам, так и по ценам реализации. Компании оптовой торговли ведут учет на счете 41 «Продукты» по покупным ценам (фактической себестоимости) без НДС. Если учетной политикой предусмотрено ведение учета продуктов в покупных ценах, либо по продажным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета продуктов в продажных ценах с внедрением счета 42 «Торговая наценка»

.
Счет 42 «Торговая наценка» употребляется при учете товаров на счете 41 «Продукты » по ценам реализации. Этот счет специализирован для учета торговой наценки. При этом способе облегчается учет перемещения товарных запасов, однако снижается вероятность регулировки расценок реализации[25].
Счет 44 «Затраты на реализацию» специализирован для обобщения информации о затратах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. На предприятиях торговли на счете 44 «Затраты на реализацию» могут быть отражены, в частности, последующие затраты (издержки обращения)[26]:
1.На транспортировку товаров;
2.На оплату труда;
3.На аренду;
4.На содержание зданий, построек, помещений и инвентаря;
5.По хранению и подработке продуктов;
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".
Счет 42 "Торговая наценка" не может применяться самостоятельно, без счета 41 "Товары". Например, операция поступления товаров со стороны отражается в Дт счета 41 по продажным ценам и одновременно Кт счет 42 на величину торговой наценки (разницы между ценой покупки и продажи). При выбытии товаров, наоборот Кт счет 41 (уменьшается стоимость товаров ) и Дт счет 42 (уменьшается величина торговой наценки). Таким образом, разность между сальдо счетов 41 и 42 является стоимостью приобретения товаров (покупной стоимостью товаров)[27].
При перемещении товаров внутри фирмы счет 42 используется в ситуации, когда учетные цены на товары в структурных филиалах, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется. Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наценок) и разницу в ценах, относящихся к товарам в компании, осуществляющих компанией, и к товарам отгруженным[28].
Таблица 3-Порядок учета товаров
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступление товаров 41 60
Отражена сумма НДС 19/03 60
Отражено начисление суммы торговой наценки 41 42
Реализация товаров 90.02.1 41
Выручка от продажи товаров и услуг 62/1 90.1
Закрытие счета прочие доходы 91.1 99
Таблица 4 -Учет расходов на продажу
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начисление амортизации по основным средствам (оборудование, необходимое для реализации товара) 44 02
Списаны материалы, расходуемые на продажу 44 10
Расходов на охрану, аренду и т.п. 44 60
Начисление зарплаты продавцам 44 70
Начислены налоги по з/п в фонды 44 69
Списана стоимость упаковки, использованной для расфасовки товара 44 41
В конце отчетного года происходит реформация баланса, закрываются все финансово-результативные счета, формируется конечный финансовый результат по итогам года. По окончанию отчетного года счет 99 «Прибыли или убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Аналитический учет таких затрат осуществляется по каждой разновидности статей затрат.
В их состав входят:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат);
- затраты, связанные с хранением;
- транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);
- комиссионные сборы (отчисления), учитываемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями;
- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;
- рекламные расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Для учета поступления товаров в ООО «Павелина» используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром порожняя» (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода[28].
Для отображения расходов, сопряженных с реализацией отделанных изделий, в бухгалтерском учете в системе счетов существует счет 44, Расходы на продажу»