Оценка эффективности учета и анализа кредитов и займов в ООО «Январь»

Для проведения оценки эффективности учета и анализа кредитов и займов в системе управленческого и бухгалтерского учета ООО «Январь» был выделен ряд оценочных критериев, который позволил систематизировать направления анализа (рисунок 4).
Рисунок 4 – Критерии оценки эффективности учета и анализа кредитов и займов в ООО «Январь»
Первый критерий предполагал оценку того, соответствует ли порядок бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Январь» требованиям, предъявляемым на законодательном уровне. Второй критерий направлен на оценку качества состава кредитов и займов в структуре капитала предприятий. В рамках третьего критерия необходимо оценить, насколько эффективно в ООО «Январь» организовано управление кредитами и займами как источниками пополнения капитала.
Каждый критерий оценивался по шкале от 1 до 3, где оценка 1 означает неблагоприятное состояние критерия, оценка 3 – благоприятное состояние критерия. Рассмотрим результаты проведенного оценивания по каждому выделенному критерию.
Критерий №1. Соответствие системы учета кредитов и займов в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства
Для оценки первого критерия был проведен анализ того, насколько порядок учета кредитов и займов в бухгалтерской отчетности ООО «Январь» соответствует требованиям законодательства.
К расходам на предприятии относят:
проценты за пользование кредитами и займами;
прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, кредиты и займы в ООО «Январь» учитываются одним из следующих способов:
равномерно в течение всего срока действия договора,
в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, учитываются на предприятии равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов в ООО «Январь» ведется с использованием следующих счетов:
66 - по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
67 - по договорам, действующим больше 12 месяцев.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп

. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается ООО «Январь» в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся специалистами бухгалтерского отдела ООО «Январь» к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Таким образом, по данному оценочному критерию можно заключить, что система учета кредитов и займов в ООО «Январь» соответствует требованиям законодательства (3 балла).
Критерий №2. Качество структуры заемных средств (кредитов и займов) в составе капитала предприятия
Проведенный ранее анализ финансового состояния ООО «Январь» показал, что у предприятия имеется краткосрочные обязательства. Долгосрочные обязательства отсутствуют. На данном этапе оценивания обратим более подробное внимание на структуру и динамику имеющихся у ООО «Январь» краткосрочных обязательств (таблица 10).
В структуре краткосрочных обязательств предприятия наибольший удельный вес имеют расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (449370 тыс. руб. в 2018 году). Остальные разделы кредиторской задолженности имеют гораздо менее существенные размеры. В бухгалтерской отчетности предприятия не представлена детальная структура расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, однако в годовом отчете указано, что кредиторы представлены компаниями, выдавшими ООО «Январь» заемные средства.
Таблица 10 – Структура и динамика краткосрочных обязательств ООО «Январь»
Показатель 2018 г