Исчисления налога на доходы физических лиц на предприятии

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, безвозмездный индивидуальный платеж, который взимается с ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" и физических лиц в виде отчуждения финансовых средств для финансового обеспечения деятельности государства.
НДФЛ считается прямым налогом, так как конечным его плательщиком будет получившее доход физ.лицо. Источником НДФЛ является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме. Данный налог предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т. е. выведение из-под НДФЛ отдельных объектов налогообложения, скидки, т. е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного НДФЛ, и налоговые санкции: взыскание НДФЛ по требованию налогового органа об уплате налога, штрафы, пени, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом РФ и другими нормативными документами.
Целью анализа расчетов по налогу на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства. Для достижения указанной цели при анализе расчетов по налогу на доходы физических лиц ставятся и решаются следующие задачи: ·оценка принятых на предприятии систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; ·оценка порядка и практики формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат; ·определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ; ·анализ отражения исполнения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; ·оценка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы; ·оценка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. При анализе расчетов по НДФЛ на предприятии прежде всего руководствуются такими нормативно-правовыми актами, как Глава 23 Налогового кодекса РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», различными разъяснениями и письмами Минфина России.
Компания «СИА Интернейшнл Тюмень», как любое юридическое лицо-работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.
В ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" расчеты по взносам, уплачиваемым в ФОМС РФ и ФСС РФ, осуществляет на счете «69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету №69 в ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" открыты такие субсчета:
- 69-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ;
- 69-3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС»;
- 69-11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление страховых взносов и налогов отражается по кредиту счета №69 в корреспонденции со счетами учета расходов на производство в ООО "СИА Интернейшнл Тюмень". При этом суммы начисленных страховых взносов и социального налога относятся в дебет тех счетов, куда была отнесена начисленная зарплата сотрудников. Перечисление налога и страховых взносов учитывается по дебету счета №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Все выплаты и начисления по страховым взносам начисляются и уплачиваются ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" согласно с законодательством и нормативными актами. Нарушений выявлено не было.
Пособие по временной нетрудоспособности является компенсацией сотруднику утраченного по причине болезни или по некоторым другим причинам заработка. Рассмотрим пример начисления этого пособия.
В феврале 2016 г. сотрудник ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" был болен с 6-го по 10-е число включительно.
Страховой стаж сотрудника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2016 г. по январь 2017 г.) отработан сотрудником полностью (366 дней). Сумма оплаты труда, которая учитывается при начислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 тыс. руб. Размер пособия, причитающегося сотруднику, составляет 1639,33 руб. Зарплата, начисленная в целом по ООО "СИА Интернейшнл Тюмень", составляет 658 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" необходимо сделать следующие проводки (таблица 4).
Таблица 4 -Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности
№ п/п
Содержание операции Сумма Д К
1 начислена заработная плата работникам организации 658000 20, 25, 26 70
2 начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ 21056  20, 25, 26 69-1
3  начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 983,58 руб

. (327,86 руб. x 3 дн.) 69-1 70
4 начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя 655,76 руб. (327,86 руб. x 2 дн.) 26 70
5 удержан НДФЛ с суммы пособия  213,11 руб. (1639,34 руб. x 13%) 70 68-1
6 перечислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ 20072,42 руб. (21 056 руб. - 983,58 руб.) 69-1 51
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" начисляют по дебету тех же счетов бухучета, где отражается начисление зарплаты сотрудникам предприятия.
При этом взносы начисляют также на зарплату работников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" предусмотрено условиями этого договора.
ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" (код ОКВЭД 26.82.1, 1-й класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2%.
Сотрудникам была начислена заработная плата в сумме 500 тыс. руб., в том числе:
работникам основного производства – 200 тыс. руб.;
работникам вспомогательных производств – 300 тыс. руб.
В бухгалтерском учете осуществлены операции (табл.5)
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по начислению взносов на страхование от несчастных случаев на производстве
№ п/п
Содержание операции Сумма Д К
1 начислена заработная плата сотрудникам, занятым в основном производстве 200000 20 70
2 начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы сотрудников, занятых в основном производстве 400 руб. (200 000 руб. × 0,2%) 20 69-1-2
3 начислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательном производств 300000 23 70
4 начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы сотрудников, занятых во вспомогательном производстве 600 руб. (300 000 руб. × 0,2%)  23 69-1-2
Таким образом, начисление налога и страховых взносов в ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" отражается по кредиту счета №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета расходов на производство. При этом суммы начисленных страховых взносов и социального налога в ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" относятся в дебет тех счетов, куда была отнесена начисленная зарплата сотрудников. Перечисление налога и страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Все начисления и выплаты по страховым взносам начисляются и уплачиваются ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" в соответствии с законодательством и нормативными актами. Нарушений выявлено не было.
Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет страны части доходов физических лиц. Налог относится к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым Кодеком РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Более того, НДФЛ относится к прямым налогам, поскольку конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.
ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" начисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Формирование налогооблагаемой базы по исчислению НДФЛ производится на основе первичных документов. ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" выполняет функции налогового агента в отношении своих служащих и обязан в полном объеме и своевременно начислить и уплатить суммы НДФЛ с заработной платы сотрудников. Заработной платой сотрудника признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации, количества, сложности, качества и условий выполняемой работы.
В соответствии с трудовым договором в ООО "СИА Интернейшнл Тюмень" установлена сдельная оплата труда и предусмотрены такие расценки на выполняемые операции:
- подбор позиции – 1850 руб