Анализ налоговой политики зарубежных стран в области инноваций

Экономически развитые страны, перешедшие на инновационный тип развития экономики, используют косвенные методы воздействия для стимулирования инновационной деятельности, основными из которых являются налоговые инструменты. Налоговое стимулирование с экономической точки зрения, представляет собой систему льгот и преференций для налогоплательщиков, осуществляющих научные исследования и разработки.
К наиболее распространённым налоговым инструментам, применяемых за рубежом для поддержки и развития инновационной деятельности, можно отнести следующие:
налоговые вычеты «tax deductions»;
налоговый кредит «tax credits»;
ускоренная амортизация, либо единовременное списание расходов на капиталовложения в виде нового оборудования;
отнесение к текущим затратам расходов на отдельные виды оборудования, обычно используемого в научных исследованиях;
льготное налогообложение прибыли для вновь открывшихся фирм, так называемые «налоговые каникулы»;
повышенные нормы списания расходов на использование квалифицированной рабочей силы или подготовку кадров;
предоставление специальных налоговых режимов для организаций, осуществляющих НИОКР.
Налоговые вычеты, применяемые в развитых странах для предприятий, занимающихся НИОКР, как правило, связаны с расходами на инновации, то есть, чем больше средств компания расходует на НИОКР, тем большую налоговую скидку она может получить. Налоговая база уменьшается на сумму налогового вычета. Как правило, размер вычета предоставляется в размере от 100 и более процентов расходов, понесенных в связи с осуществлением научных разработок и исследований.
Например, в Великобритании, налоговый вычет на исследования и разработки составляет 125% понесенных расходов, при условии, если за год разработчиком понесено расходов на сумму более 10000 фунтов стерлингов. Следовательно, затратив на исследования 100000 фунтов стерлингов, компания имеет право сократить налоговую базу дополнительно на 25000 фунтов стерлингов. Предоставление налогового вычета привело к росту инвестиций в банковской сфере и нефтяной отрасли
На налоговый вычет на НИОКР могут претендовать не только крупные организации, но также средние и малые, к которым относятся предприятия с численностью персонала до 500 человек и с валовой выручкой до 100 млн. евро, либо стоимость брутто-активов менее 86 млн. евро. Размер вычета для указанных организаций составляет 230% от суммы расходов на НИОКР.
Размеры налоговых вычетов в разных странах приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Размеры налоговых вычетов в разных странах
Государство Ставка налогового вычета Пояснения
Австралия 175% Расходы на научно-исследовательские разработки
Бразилия 160% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Голландия 154% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Индия 200% От суммы расходов, направленных на фундаментальные и прикладные исследования
Китай 150% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Литва 300% Максимальный вычет из всех стран
Малайзия 300% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Нидерланды 160% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Польша 100% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Хорватия 250% От суммы расходов, направленных на фундаментальные исследования
225% От суммы расходов, направленных на прикладные исследования
200% От суммы расходов, направленных на развитие научно-исследовательской деятельности
Чехия 200% От суммы расходов, направленных на инновационную деятельность
Как следует из таблицы 2.1, безусловным лидером по размеру налогового вычета с расходов на НИОКР является Литва, вычет в данной стране составляет 300% от суммы налоговой базы. В Хорватии размер вычета зависит от вида научной деятельности, в области которой производится исследования. Минимальный налоговый вычет предоставляется в Польше, его размер равен сумме, затраченной на научные исследования и разработки.
Налоговый кредит «tax credits» в отличие от налоговых вычетов уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль (корпоративный доход, подоходный налог), а сумму налогового оклада, т.е. сумму налога исчисленного к уплате в бюджет.
В зарубежной практике налоговый кредит предполагает уменьшение суммы налогового обязательства налогоплательщика на сумму понесенных им расходов. Налоговые кредиты предоставляются:
1) в размере, не превышающем величины обязательств по налогу. Это так называемые невозмещаемые (nonrefundable) кредиты;
2) в полном исчисленном размере с зачетом налоговых обязательств текущего периода и возмещением части кредита, превышающей данные обязательства, в будущих периодах

. Это возмещаемые (refundable) налоговые кредиты.
Различают два вида налогового кредита:
кредит от общей величины, произведенных компанией расходов на НИОКР;
приростной налоговый кредит.
В основном в зарубежных странах применяется первый вид кредита – от общей суммы затрат организации на НИОКР. Например, в Норвегии малые и средние предприятия могут вычитать 20% расходов, связанных с утвержденным проектом НИОКР, от налоговых обязательств.
В Канаде предоставляется инвестиционный налоговый кредит (Investment tax credit) в отношении налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет. Трасты, партнерства, корпорации и предприниматели, осуществляющие расходы на НИОКР могут снизить сумму налога на прибыль на 15%. Кроме того, большинство провинций Канады на своей территории предоставляют льготы, аналогичные инвестиционному налоговому кредиту, который установлен на федеральном уровне, но, как правило, с меньшими ставками.
Приростной налоговый кредит предоставляется в США, при этом там применяется две формы налогового кредита:
кредит предоставляется в размере 20% от суммы прироста затрат на НИОКР над базовым уровнем, который рассчитывается как базовый процент представляющий собой соотношение расходов на НИОКР и доходов компании, умноженный на средний доход организации за 4 года, предшествующие году получения скидки. Так, организации, осуществлявшие научную деятельность в 1984-1988 году рассчитывают базовый процент за указанный период времени. Для вновь открывшихся компаний в первые пять лет работы базовый процент считается равным 3% от годового оборота.
кредит предоставляется в размере 14%, от суммы превышения затрат на исследования и разработки над половиной средних расходов на НИОКР за 3 предшествующих года.
В результате применения налогового кредита государство несет значительные расходы на научные исследования и разработки, с целью их снижения, некоторые из стран устанавливают определенный лимит размеров по скидкам на НИОКР:
установление максимально допустимой помощи;
фиксирование максимального процента от обязательств по налогам.
Например, во Франции сумма снижения налога на прибыль не должна превышать 30% затрат, понесенных на НИОКР, не превышающих 100 млн. евро, и 5% с сумм, превышающих 100 млн. евро. В Японии за счет налогового кредита налоговые обязательства по корпоративному налогу могут быть снижены не более чем на 30% от суммы исчисленного налога.
Ускоренная амортизация или единовременное списание полной стоимости капиталовложений, произведенных организациями в новое оборудование, прежде всего, направлено на обеспечение заинтересованности предприятий на обновление собственных производственных фондов. Так как указанное право возникает у организаций только после введения в эксплуатацию основных фондов, то данная льгота стимулирует организации как можно быстрее вводить в оборот новые основные средства.
В зарубежных странах распространена ускоренная амортизация, вплоть до единовременного списания 100% от стоимости приобретенного оборудования, используемого в целях проведения НИОКР. Например, в США для оборудования, используемом для проведения работ в области исследований и разработок, и сроком службы более 4 лет и менее 10 лет, срок амортизации установлен в размере 5 лет. Помимо этого организациям предоставлена возможность амортизировать указанное оборудования в первые два года до 64% от его стоимости.
В Японии режим ускоренной амортизации имеют право применять компании, использующие энергосберегающее оборудование, или оборудование, которое не приносит вреда окружающей среде и содействует эффективному использованию ресурсов. Норма ускоренной амортизации составляет от 10 до 50%.
В Германии норма ускоренной амортизации составляет 40% в первый год эксплуатации для оборудования, используемого непосредственно для НИОКР.
В Великобритании организации могут списать полную стоимость технического оборудования в первый год его эксплуатации.
В таблице приведены размеры и сроки амортизации производственных фондов в зарубежных странах.
Таблица – Размеры и сроки амортизации производственных фондов в зарубежных странах
Страна Размер и сроки амортизационных отчислений
Великобритания 100%
Германия 100% кроме земельных участков и зданий
Греция 3 года
Индия 100% кроме земельных участков и зданий
150% для организаций, разрабатывающих биотехнологии и фармацевтических организаций
Испания 100% для оборудования, 10 лет - здания
Канада 100% кроме земельных участков и зданий
Мексика 100%
Таиланд 40% в момент приобретения, остальная часть в соответствии с законодательством
В Австралии капитальные затраты подлежат списанию через систему амортизационных отчислений с применением коэффициента