Обзор инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности в Российской Федерации

Сущность инструментов налогового стимулирования заключается в том, что государственные органы власти и местного самоуправления отказываются от некоторой доли средств, которая должна была поступать в бюджеты в форме налогов от организаций, осуществляющих инновационную деятельность. Эти средства остаются в распоряжении экономических субъектов и направляются на проведение НИОКР, модернизацию и расширение производства, внедрение инноваций и т.д. Таким образом, имеется эффект косвенной финансовой поддержки: фискальная функция налогообложения заменяется стимулирующей.
Налоговое стимулирование инновационной деятельности в Российской Федерации производится с применением различных методов, среди которых можно выделить следующие:
инвестиционный налоговый кредит;
льготы по налогу на прибыль;
льготы для участников Сколково;
освобождение от налогообложения;
пониженные налоговые ставки по региональным и местным налогам;
пониженные ставки тарифов страховых взносов;
амортизационная политика;
специальные налоговые режимы;
налоговые каникулы.
Инвестиционный налоговый кредит в Российской Федерации, в отличие от зарубежных стран, представляет собой не уменьшение суммы налогового оклада, а изменение срока уплаты налога на прибыль, а также региональных и местных налогов с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита перечислены в ст. 67 НК РФ, к ним относятся:
проведение организацией НИОКР либо техническое перевооружение собственного производства;
осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
выполнение государственного оборонного заказа;
осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности;
включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития (далее – ЗТР).
Организации, претендующей на получение инвестиционного налогового кредита, следует соответствовать одному из вышеперечисленных оснований.
Сумма инвестиционного налогового кредита устанавливается по согласованию между заинтересованной организацией и уполномоченным органом (ФНС). При приобретении оборудования для целей НИОКР, энергоэффективных объектов, проведение технического перевооружения собственного производства размер налогового кредита составляет 100% суммы инвестиций.
Ставка процента по кредиту составляет от 1/2 до 2/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Срок предоставления кредита от 1 года до 5 лет.
При использовании инвестиционного налогового кредита организация получает право уменьшить свои налоговые обязательства на 50% от суммы налога к уплате.
Отдельные условия для предоставления инвестиционного налогового кредита предоставлены для резидентов зон территориального развития (далее – ЗТР):
срок предоставления кредита от одного года до десяти лет;
размер инвестиционного налогового кредита составляет 100% расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами ЗТР инвестиционных проектов;
проценты на сумму инвестиционного налогового кредита не начисляются.
Таким образом, в Российской Федерации инвестиционный налоговый кредит представляет собой механизм государственной инвестиционной поддержки через косвенное заемное финансирование на условиях срочности, платности и возвратности.
В отдельную группу льгот следует выделить льготы, предоставляемые НК РФ в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Прежде всего, для организаций, осуществляющих инновационную деятельность действуют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, в частности:
0% - для организаций осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность. При этом одним из обязательных условий для применения подобной ставки должно быть получение 90% дохода непосредственно от указанных видов деятельности, а также от выполнения НИОКР;
2% в отношении налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - для организаций резидентов особой экономической зоны (далее – ОЭЗ);
0% в отношении налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - для организаций резидентов ОЭЗ Магаданской области;
0% в отношении налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - для участников региональных инвестиционных проектов (далее – РИП). Льгота действует в течение 10 лет, начиная с года, в котором получена первая прибыль по данным бухгалтерского учета, от продажи продукции, изготовленной в результате реализации РИП;
0% в отношении налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - для организаций - участников свободной экономической зоны, условия ее применения аналогичны для участников РИП;
0% в отношении налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет – для резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР). Для применения указанной ставки резидент должен отвечать критериям, указанным в ст. 284.4 НК РФ, среди которых, доля выручки от деятельности на территории ТОСЭР должна быть не менее 90% всех доходов, резидент не должен быть участником РИП, ОЭЗ, консолидированной группы налогоплательщиков и ряд других. Льгота предоставляется 5 лет с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности на территории ТОСЭР.
Таким образом, в НК РФ предусмотрены налоговые льготы в части налога на прибыль, зачисляемого в основном, в федеральный бюджет, при этом следует учитывать, что на текущий момент ставка налога на прибыль составляет 20%, из них только 3% зачисляются в федеральный бюджет. Но, следует отметить, что субъекты РФ наделены правом устанавливать пониженные налоговые ставки в отношении налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. Например, в Приморском крае, на основании Закона Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ "Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций" (далее Закон Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ) участники РИП имеют право на применение сниженной налоговой ставки по налогу на прибыль в размере:
0% - в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором были получены первые доходы в результате реализации РИП;
10% - в течение последующих 5 лет.
При этом участник РИП должен произвести капитальные вложения в сумме не менее чем на 50 млн. руб.
В отношении ТОСЭР пределы размеров налоговой ставки по налогу на прибыль установлены в ст. 284.4 НК РФ, в соответствии с которой размер налоговой ставки не может превышать 5% в течение 5 лет с года, в котором получена первая прибыль по данным налогового учета от деятельности на территории ТОСЭР и не может быть менее 10% в течение последующих 5 лет.
Законом Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ резидентам ТОСЭР установлены следующие налоговые ставки:
0% - в течение 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором были получены первые доходы от деятельности на территории ТОСЭР;
10% - в течение последующих 5 лет.
Таким образом, положения Закона Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ полностью соответствуют положениям ст

. 284.4 НК РФ: в первые 5 лет с момента получения прибыли от деятельности на территории ТОСЭР.
Отметим, что льготы, предоставляемые участникам РИП, ОЭЗ, ТОСЭР предоставляется не только организациям, осуществляющим инновационную деятельность, но также и иным организациям, которые соответствуют критериям, для отнесения их участникам РИП, ОЭЗ, ТОСЭР. Таким образом, льготы, предоставляемые указанным категориям налогоплательщикам, направлены в большей степени на поддержку и развитие определенных территорий. Но, тем не менее, организации, осуществляющие разработки и исследования на указанных территориях также имеют право на снижение своих налоговых обязательств, тем самым можно сделать вывод о том, что осуществляя НИОКР на указанных территориях, научно-исследовательская организация получает ряд льгот и преференций налогового характера.
Дополнительно отметим, что в Российской Федерации, организациям, осуществляющим НИОКР, на основании п. 7 ст. 262 НК РФ предоставлено право учитывать фактические затраты на НИОКР с применением повышающего коэффициента в размере 1,5.
Повышающий коэффициент к применяется только к тем НИОКР, которые включены в Перечень от 24.12.2008 № 988. Данный правовой акт закрепил значительный перечень инноваций в сфере нано- и биотехнологий, генной инженерии, информационно-телекоммуникационных, транспортных и космических систем, природопользования, энергоэффективности и ядерной энергетики, а также ряде иных направлений научной деятельности. Затраты по таким НИОКР учитываются:
либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, когда завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ)
либо если, если в результате НИОКР получено исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:
а) в первоначальную стоимость объекта НМА;
б) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в течение 2 лет.
К фактическим затратам на НИОКР в целях налогообложения отнесены следующие:
амортизация основных средств и нематериальных активов (далее – НМА) (за исключением зданий и сооружений) за периоды, когда объекты основных средств и НМА используются только для выполнения НИОКР;
расходы на оплату труда и страховые взносы с оплаты труда сотрудников, осуществляющих НИОКР;
материальные расходы, понесенные в связи с выполнением НИОКР;
расходы на приобретение исключительных прав (прав на использование) изобретений, промышленных образцов и полезных моделей. Такие расходы учитываются только по 31.12.2020 г., в том случае, если эти права используются исключительно в НИОКР;
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР;
иные расходы, которые связаны непосредственно с НИОКР и не указаны выше, в размере, не превышающем 75% расходов на оплату труда.
Для получения указанной льготы в налоговую инспекцию предоставляется отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль, по итогам года, в котором завершены НИОКР или их отдельные этапы.
Отчет не предоставляется если он размещен в государственной информационной системе, определяемой Правительством РФ, в этом случае налоговому органу предоставляется сведения о его размещении.
Таким образом, предоставление повышающего коэффициента к затратам на НИОКР представляет собой по сути вычет из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы расходов на исследования и разработки с повышающим коэффициентом. Отметим, что в зарубежных странах с этой же целью используются налоговые вычеты «tax deductions».
Организациям, осуществляющим инновационную деятельность, предоставлено право создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР.
Резерв можно создавать под каждую конкретную работу. Срок создания резерва – на время выполнения работ по НИОКР, но не более двух лет. Сумма резерва – не более стоимости расходов на предстоящие НИОРК в соответствии со сметой.
Размер отчислений в резерв не может превышать сумму, определяемую по формуле:
N = I x 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
S - расходы налогоплательщика, указанные в подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Если в организации создан резерв предстоящих расходов на НИОКР, то расходы на проведение исследований осуществляются за счет созданного резерва. В том случае, если резерва недостаточно, то расходы, понесенные на НИОРК учитываются в общем порядке – как прочие расходы на производство и реализацию в периоде завершения НИОКР или если создан НМА – в составе его первоначальной стоимости, либо также как прочие расходы, но в течение двухлетнего периода после завершения работ.
Если сумма резерва использована не полностью, то налогоплательщик восстанавливает ее в периоде ее создания в качестве внереализационных доходов.
Отметим, что в зарубежной практике, аналогов создания резервов под проведение НИОКР не предусмотрено.
Еще одна льгота по налогу на прибыль предоставляет право налогоплательщику учитывать затраты, понесенные на приобретение ЭВМ в составе материальных затрат на основании п. 6 ст. 259 НК РФ. Данная льгота предоставлена налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, доходы от которой составляют не менее 90%, при этом 70% доходов должны быть получены от иностранных покупателей, а сам налогоплательщик должен быть аккредитован в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий". Таким образом, можно сделать вывод о том, что данная льгота носит локальный характер и с учетом существующих реалиях развития международного рынка IT-технологий фактически дезавуирует как саму льготу, так и ее ценность для инноваций применительно к российской экономике.
Отдельно следует выделить налоговое стимулирование участников Сколково. В России зона льготного налогообложения - "Сколково" появилась с 2010 года в связи с принятием Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Инновационный центр "Сколково - ультрасовременный научно-технологический комплекс по разработке и коммерциализации новых технологий, совокупность инфраструктуры территории инновационного центра "Сколково" и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализации проекта, в том числе путем использования этой инфраструктуры.
В отношении участников проекта "Сколково" предусмотрены следующие налоговые льготы:
освобождение от обязанностей по уплате НДС на основании ст. 145.1 НК РФ в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта. Утрата права происходит в том случае, если участник получил доходы в размере 1 млрд. руб., с которых исчислил прибыль более 300 млн. руб.;
освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций на основании ст