Амортизация основных средств: способы начисления в бухгалтерском и налоговом учете
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Ни одна организация не может вести свою деятельность без наличия основных средств. При помощи объектов основных средств предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность: изготавливает продукцию, выполняет работы, оказывает услуги. Отличительной особенностью основных средств является порядок перенесения их стоимости на изготовленную продукцию, работы и услуги посредством амортизации. Амортизация представляет собой постепенный перенос стоимости основного средства на себестоимость продукции. Производственные фонды подлежат амортизации, поскольку при их эксплуатации они не теряют своей материально-вещественной формы и могут использоваться в производственном процессе многократно. В настоящее время порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете регламентирован соответствующими нормативными актами, имеющими существенные различия. Экономические субъекты имеют возможность самостоятельно сформировать свою амортизационную политику исходя из своих целей и потребностей. При этом следует учитывать, что в ряде случаев амортизационная политика, применяемая для целей бухгалтерского и налогового учета, может существенно различаться. Различия в учете в конечном итоге приводят к тому, что расчет амортизации по одним и тем же основным средствам ведется отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета. Для того чтобы действовать в рамках правового поля и не допустить ошибок в исчислении амортизации, а соответственно и в определении себестоимости продукции, и, как следствие, конечного финансового результата, организации следует с большой тщательностью проработать вопросы амортизационной политики, все это и предопределило выбор работы, а также обосновало ее актуальность. Вопросы исчисления амортизационных отчислений рассматривались во многих работах отечественных авторов, таких как: В. П. Астахова, И.Н. Богатой, Л. И. Гончаренко, Н.П. Кондракова, Д.Г. Черника и др. Целью данной работы является исследование особенностей начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. В связи с заявленной целью поставлены следующие задачи: изучить основные средства как объект учета, дать их оценку и классификацию; раскрыть понятие и сущность амортизации основных средств; рассмотреть бухгалтерский учет амортизации основных средств МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район; ознакомиться с орядоком начисления амортизации основных средств для целей налогообложения МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район; разработать направления совершенствования налогового и бухгалтерского учета амортизации основных средств МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район. Объектом данного исследования выбрана организация МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район, основной вид деятельности которого – перевозка и хранение жидких и газообразных грузов. Предметом исследования являются практические и теоретические проблемы системы учета амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете. Теоретическую база исследования составили работы отечественных ученых по вопросам бухгалтерского и налогового учета, материалы периодической печати, научно-практических конференций, нормативно-правовые акты по вопросам бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств, а также данные первичных учетных документов, регистры бухгалтерского и налогового учета, учетная политика исследуемой организации. В качестве методов исследования применялись: анализ, синтез, сравнение, обобщение, литературный обзор, специальные методы бухгалтерского учета. Источниками информации для выполнения работы послужили нормативные документы и экономическая литература, периодические издания данного анализируемого издания.
Основные средства как объект учета, их оценка и классификация
Производственная деятельность практически любой организации невозможна без обеспечения ее производственными фондами, так как основные фонды выполняют ведущую роль в изготовление продукции, выполнении работ и оказании услуг. Основные средства – являют...
Открыть главуПонятие и сущность амортизации основных средств
Как уже упоминалось, особенностью основных средств организации является их неоднократное применение в производственном процессе. Но с течением времени происходит утрата первоначальных характеристик производственных фондов вследствие их эксплуатации и...
Открыть главуБухгалтерский учет амортизации основных средств МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район
В бухгалтерском учете в качестве объектов, подлежащих амортизации МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район учитывает основные средства, к которым, на основании учетной политики (приложение 1), утвержденной приказом генерального директора Мамма...
Открыть главуПорядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район
В налоговом учете, в соответствии с учетной политикой для целей налогового учета, к объектам основных средств относятся активы, предназначенные для производства продукции, работ, услуг или административных целей, срок службы которых превышает 12 меся...
Направления совершенствования налогового и бухгалтерского учета амортизации основных средств МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район
Исследовав порядок бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район следует отметить положительные моменты учета: учет ведется на основании учетной политики, утвержденной приказом генера...
Открыть главуЗаключение
Главной особенностью основных средств является их многократное использование, в тоже время каждое из них имеет свой срок службы, который определяется износом и временем полезного применения. Основные средства в процессе эксплуатации постепенно утрачивают свои характеристики, поэтому они подлежат обновлению по мере их физического износа. Источником возобновления основных средств является амортизация – т.е. постепенный перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Критерии отнесения к основным средствам активов в бухгалтерском и налоговом учете имеют как сходства, так и различия. В качестве основных средств принято учитывать объекты, предназначенные для изготовления продукции, либо для управления организацией со сроком службы от 12 месяцев. Дополнительно в бухгалтерском учете требуется чтобы основные средства могли проносить экономические выгоды (доход) в будущем, а также собственник основных средств не планирует их дальнейшую перепродажу. В налоговом учете к объектам основных средств применяется стоимостной критерий в размере 100000 руб., активы, удовлетворяющие критериям признания их в качестве основных средств, но стоимостью ниже указанного лимита, подлежат списанию на расходы в момент введения их в эксплуатацию. В бухгалтерском учете экономические субъекты самостоятельно решают устанавливать ли им стоимостный лимит в отношении основных средств, при этом данный лимит может быть в размере 40000 руб. или менее. В бухгалтерском учете применяют четыре способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете методов начисления амортизации два: линейный; нелинейный. Анализируя положения бухгалтерского и налогового учета амортизации, следует отметить, что порядок начисления амортизации различен, за исключением тех случаев, когда применяется линейный метод начисления амортизации. Но даже при линейном способе возможны разницы в сумме начисленной амортизации. Это возможно, если сроки полезного использования установленные в бухгалтерском учете различаются от сроков полезного использования, установленных в налоговом учете. В данной работе был проанализирован порядок исчисления амортизации в МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район. В ходе исследования было выяснено, что и бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании учетной политики. К объектам основных средств относят активы, предназначенные для выполнения работ и административных нужд организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. И в бухгалтерском и в налоговом учете способ начисления амортизации – линейный; срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств. В тоже время имеются и различия, так в налоговом учете применяется амортизационная премия в размере от 10 до 30% от первоначальной стоимости основных средств. В ходе исследования был выявлен ряд недочетов, в частности: выявлены неиспользуемые объекты основных средств, по которым начисляется амортизация; не правильно определена амортизационная группа объекта основных средств, исходя из чего суммы амортизационных отчислений начислены неверно; амортизационные отчисления по части административного здания, сданного в аренду, начисляются без применения счета 91 «Прочие доходы и расходы», в то время как сдача основных средств в аренду не является предметом деятельности организации и доходы и расходы в части передачи имущества в аренду не относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности; не правильно определяется стоимостный критерий по отнесению объектов в состав основных средств в налоговом учете. В работе были предложены направления совершенствования учета, направленные на устранение указанных недостатков. Внедрение предложенных рекомендаций позволит вести учет в соответствии с действующим законодательством, усилит контроль за основными средствами, позволит снизить риск штрафных санкций со стороны контролирующих органов.
Список литературы
Анищенко А. Амортизация квартиры // Налоговый вестник – Консультации. Разъяснения. Мнения. 2017. N 5. С. 80 – 84. Антон В.Ю. Особенности начисления амортизации основных средств // Наука сегодня: проблемы и пути решения. – 2018. – С. 6–9. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : учебник для бакалавриата и специалитета / В. П. Астахов. – 12–е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2019. – 536 с. Баянова Л.И. Как правильно определить амортизационную группу для основного средства? // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2017. N 7. С. 25 – 30. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – М.: КНОРУС, 2016. – 580 с. Булаев С.В. Амортизационные отчисления: на что обратить внимание? // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 4. С. 15 – 23. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина ; под науч. ред. Л. В. Юрьевой. – М. : Издательство Юрайт, 2019. – 159 с. Бухгалтерский финансовый учет : учебник /Ю. И. Сигидов, Г. Н. Ясменко, Е. А. Оксанич, М. С. Рыбянцева; под общ. ред. Ю. И. Сигидова и Г. Н. Ясменко. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 364 с. Быков В.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.С. Быков, Т.В. Горбунова, И.В. Ромашкина, [и др.]. – М.: КНОРУС, 2016. – 248 с. Горюнова, Н. Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / Н. Н. Горюнова, Ю. А. Колыхаева, Т. Р. Сыроватская. – Москва : Издательство Юрайт, 2018. – 230 с. Гришина О.П. Проблема, которая до сих пор не решена // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2017. N 4. С. 33 – 40. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО : учебник и практикум для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева. – 5–е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2019. – 325 с. Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 N 32н – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Иванченкова А. А., Коноваленко И. Е. Сущность и содержание понятия основные средства как экономической категории //EUROPEAN RESEARCH. – 2017. – С. 149–152. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 4–е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2016. – 512 с. Кошкина Т.Ю. Можно ли в бухгалтерском учете установить СПИ меньше, чем в налоговом? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 5. С. 25 – 30. Кошкина Т.Ю. О начислении амортизации по неиспользуемому объекту ОС // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2018. N 6. С. 39 – 46. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 353 с. Манохова С.В. Приобретение комплексных объектов ОС: бухгалтерский учет // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 7. С. 10 – 18. Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская ; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – Москва : Издательство Юрайт, 2017. – 503 с. Межуева Т.Н. Основные средства: справочник. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 352 с. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров М.: Дашков и К, 2014. 591 с. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: Международный стандарт финансовой отчетности (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) . – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; отв. ред. Л. И. Гончаренко. – 2–е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 524 с. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум : учеб. пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.] ; отв. ред. Н. П. Мельникова. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 317 с. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелёва. – 3–е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 408 с. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. – 3–е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 385 с. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): по состоянию на 25 янв. 2019 г. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 27 дек. 2018 г. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06 декабря 2011 года N 402–ФЗ. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 N ММ–3–06/333@ – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 N 94н – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. – 6–е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 436 с. Письмо Минфина России от 13.07.2018 N 03–11–11/48801. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03–04–07/33288. – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Рабинович А. Модернизация основных средств. Споры при начислении амортизации // Финансовая газета. 2017. N 22. С. 5 – 7; N 23. С. 8 – 9. Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06. мая 1999 N 33н – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 3–е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 1017 с. Семенов М.В. Налоговый учет затрат основного производства // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 3. С. 15 – 24. Сивакова Е. С., Некрасова С. М. Состояние, использование и движение основных средств на предприятии //Политика, экономика и инновации. – 2018. – №. 1 (18). – С. 6–12. Слесаренко Г.В. Учебник по бухгалтерскому финансовому учету. Ижевск, Изд–во Института экономики и управления ФГБОУ ВО «УдГУ», 2017–156с. Соловьева А.А. Определяем СПИ для объекта, отсутствующего в Классификации // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 12. С. 38 – 43. Стриж К.С. Консервируем основное средство // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2017. N 10. С. 40 – 44. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 N 114н – Режим доступа: http:// www.consultant.ru/document/ (дата обращения: 19.04.2019) Фельдман, И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / И. А. Фельдман. – М. : Издательство Юрайт, 2019. – 287 с. Чепракова Т.Н., Блимготова З.И. Амортизация основных средств в условиях налогового и бухгалтерского учетов // Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития. Сборник материалов V Международной научно–практической конференции. 2017. С. 215–217 Чернявская В.М. Классификация основных средств и их оценка // Современные социально–экономические процессы: проблемы, закономерности, перспективы. – 2018. – С. 86–89. Чувикова В.В, Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров М.: Дашков и К, 2015. 248 с.
