Направления совершенствования налогового и бухгалтерского учета амортизации основных средств МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район

Исследовав порядок бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район следует отметить положительные моменты учета:
учет ведется на основании учетной политики, утвержденной приказом генерального директора;
используется верная корреспонденция счетов;
учет ведется автоматизированным способом с применением программного обеспечения на базе 1С Предприятие.
В тоже время выявлены и определенные недочеты:
выявлены неиспользуемые объекты основных средств, по которым начисляется амортизация;
не правильно определена амортизационная группа объекта основных средств, исходя из чего суммы амортизационных отчислений начислены неверно;
амортизационные отчисления по части административного здания, сданного в аренду, начисляются без применения счета 91 «Прочие доходы и расходы», в то время как сдача основных средств в аренду не является предметом деятельности организации и доходы и расходы в части передачи имущества в аренду не относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности;
не правильно определяется стоимостный критерий по отнесению объектов в состав основных средств в налоговом учете.
При изучении порядка начисления амортизации, а также осмотра объектов основных средств, был выявлен неиспользуемый объект основных средств – автомобиль ВАЗ (Lada) 4x4 2131 1.7 МТ 1983 года выпуска. Автомобиль находится в разобранном состоянии, его ремонт не осуществляется, эксплуатация дальнейшая возможна только после проведения капитального ремонта, который не планируется, опрос материально-ответственного лица показал, что машина в разобранном состоянии находится с 2017 года. Данный автомобиль был передан на баланс МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район его собственником – Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО «Березовский район» в ноябре 2016 года. В передаточных документах указано, что автомобиль полностью самортизирован предыдущим собственником, при этом оценка передаваемого имущества произведена в размере 50000 руб. При введении в эксплуатацию автомобиля (в ноябре 2016 года) был определен новый срок полезного использования в течение 37 месяцев, соответственно с декабря 2016 года и в бухгалтерском и в налоговом учете начисляется амортизация. Дополнительно в налоговом учете была применена амортизационная премия в размере 30%. Напомним, что в бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией исходя из ожидаемого срока эксплуатации (абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01). В налоговом учете в данной ситуации (когда объект основных средств полностью самортизирован предыдущим собственником) организация имеет право в соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ самостоятельно определить срок полезного использования данного объекта основных средств с учетом требований безопасности и других факторов и продолжать его амортизировать до полного списания его стоимости. Таким образом, устанавливая срок полезного использования, МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район руководствовался действующими нормами законодательства.
В отношении сумм амортизации по неиспользуемому в основной деятельности организации объекта основных средств в бухгалтерском учете следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . В п. 23 ПБУ 6/01 сказано о том, что начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объект основных средств переведен на консервацию на срок от 3 месяцев или ведется восстановление объекта сроком от 12 месяцев. В данном случае автомобиль не планируется в дальнейшем использовать для производственной деятельности, также не планируется его ремонт

. Поэтому целесообразнее принять решение о переводе автомобиль ВАЗ (Lada) 4x4 2131 1.7 МТ на консервацию и прекратить начисление амортизации по нему.
В отношении налогового учета следует учитывать, что по правилам ст. 252 НК РФ в расходах учитываются только экономически обоснованные расходы, которые произведены для получения доходов. В данном случае прямой связи между произведенными расходами (в виде начисленной амортизации) с величиной полученных экономических выгод (доходов) не прослеживается. Автомобиль не используется в деятельности уже на протяжении более двух лет, поэтому со стороны проверяющих в случае проведения выездной налоговой проверки вполне могут возникнуть основания для исключения суммы исчисленной амортизации из состава расходов по налогу на прибыль. Поэтому, если МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район, не желает возникновения спорных ситуаций в отношении амортизационных отчислений по неиспользуемому имуществу, то следует принять решение о переводе автомобиля на консервацию, в связи с чем в налоговом учете будет прекращено начисление амортизации.
Как показало исследование, МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район в отношении одного основного средства, в частности склада для хранения жидких и газообразных грузов, установило срок полезного использования в размере 181 мес., отнеся данных склад к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно. В тоже время здание имеет бетонный ленточный фундамент, металлический каркас стен, обшивка которого выполнена из металла, кровлю из металлического профлиста, перекрытия из металлического каркаса, цементные полы. Все эти признаки позволяют отнести здание к десятой амортизационной группе, т.е. срок полезного использования у здания должен быть свыше 30 лет. С учетом того, что согласно учетной политике и в налоговом и в бухгалтерском учете СПИ определяется исходя из Классификации основных средств, при этом устанавливается минимальный срок полезного использования, то в отношении здания склада для хранения жидких и газообразных грузов следует установить срок полезного использования равный 361 мес. Данное здание было передано МУП «Березовонефтепродукт» МО Березовский район учредителем компании - Комитетом по управлению муниципальным имуществом МО «Березовский район» на дату регистрации организации. Склад был введен в эксплуатацию в январе 2002 года. Сумма амортизации по зданию склада и в бухгалтерском и в налоговом учете совпадает, поскольку в 2002 году амортизационная премия в налоговом учете не применялась, способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете идентичен – линейный, срок полезного использования также одинаков и составляет 181 мес. Объект закончили амортизировать в феврале 2017 года. В настоящее время остаточная стоимость объекта и в бухгалтерском и с налоговом учете составляет 0 руб. Следует отметить, что в бухгалтерском учете, неверное начисление амортизации ведет к искажению себестоимости оказанных услуг, оказанных по хранению грузов, а также к искажению данных бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе информация об основных средствах указывается за минусом начисленной амортизации, то есть объекты основных средств в балансе отражаются по остаточной стоимости, тем самым сумма, отражаемая по строке 1150 «Основные средства» занижена.
В налоговом учете сумма амортизационных отчислений оказывает непосредственное влияние на сумму налога на прибыль