Основные средства как объект учета, их оценка и классификация

Производственная деятельность практически любой организации невозможна без обеспечения ее производственными фондами, так как основные фонды выполняют ведущую роль в изготовление продукции, выполнении работ и оказании услуг. Основные средства – являются одним из важнейших компонентов производства в каждой организации, непосредственно их состояние, а так же эффективное использование влияют на конечный результат деятельности организации.
Основные средства в экономической литературе относят к средствам труда, с их помощью человек воздействует на предметы труда, тем самым видоизменяя их с определенной целью. В отличие от предметов труда, средства труда участвуют в производственном процессе неоднократно, при этом не изменяя своей вещественно-материальной формы, и если стоимость предмета труда в полной сумме единовременной переносится на себестоимость изготавливаемой продукции, то в отношении предметов труда совершенной иной подход, согласно которому включению в себестоимость изготавливаемой продукции включается не вся стоимость предмета труда, а его определенной части. Постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость готовой продукции осуществляется посредством амортизации.
В современной экономической литературе и нормативно-правовых актах понятие «основные средства» имеет неоднозначную трактовку, что обуславливает необходимость дальнейшего исследования вопросов по раскрытию сущности и понятия основных средств. Рассмотрим понятийный аппарат в трактовке разных авторов (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Определение понятия «основные средства» в трактовках разных авторов
Автор Понятие
Н.А. Миславская Основные средства – средства труда, участвующие в производственном процессе длительное время и сохраняющие свою первоначальную форму и основные средства
В.В. Чувикова Основные средства – средства труда, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда с целью получения определенной продукции, товаров, работа, услуг, причем эти средства труда функционируют в течение длительного периода времени, постепенно перенося свою стоимость на выпускаемую продукцию, и используются как непосредственно в процессе производства, так и для управленческих нужд; в состав основных средств также включаются, но учитываются обособленно доходные вложения в материальные ценности
В. П. Астахов Основные средства относятся к внеобротным активам и представляют собой средтсва труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо в целях управления организацией свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения.
И.М. Дмитриева К основым средствам относится часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционного цикла свыше 12 месяцев; не предназначенная для продажи и способная в будущем приносить доход.
И.А. Фельдман Основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа

.
Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина, Л. В. Юрьева Основные средства – средста труда, которые длительное время в неизменной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость продукции через амортизационные отчисления.
МСФО 16 Основные средства - материальные активы, которые:
- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
- предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
ПБУ 6/01 Основные средства предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), предприятие не предполагает перепродажу этого объекта и он способен приносить организации доход в будущем
Продолжение таблицы 1.1
Автор Понятие
НК РФ Основные сресдства - часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Источник: [собственная разработка]
Проведенный анализ научной литературы и действующей нормативно-правовой базы показал, что под основными средствами следует понимать совокупность средств труда в материально-вещественном и стоимостном выражении, которые используются в процессе производства продукта, выполнения работ и оказания услуг, имеющих срок полезного использования больше двенадцати месяцев или одного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев и постепенно переносящие свою стоимость на новую продукцию в виде амортизационных отчислений.
Отметим, что п. 5 ПБУ 6/01 организациям предоставлено право устанавливать стоимостный критерий в размере 40000 руб. для признания объекта в качестве основных средств. То есть, таким образом, если организация приняла решение об установлении стоимостного критерия в указанных значениях, то активы, удовлетворяющие признанию их в качестве основных средств, но меньше определенного лимита подлежат учету в качестве материально-производственных запасов, и поэтому они не амортизируются. Заметим, что если в бухгалтерском учете лимит стоимости основного средства – это право, то в налоговом учете лимит стоимости основных средств в размере 100000 руб. – это обязанность, таким образом, в налоговом учете, все объекты, удовлетворяющие критериям их признания в качестве основных средств, но стоимостью ниже указанного лимита (100000 руб.) подлежат списанию в расходы организации при введении данного актива в эксплуатацию.
В бухгалтерском и налоговом учете имеются свои подходы к оценке основных средств. Виды оценки основных средств приведены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Виды оценки основных средств
Источник:
В первую очередь рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете поступающие основные средства принимают к учету по первоначальной стоимости, состав которой приведен на рисунке 2.
Рисунок 2 – Фактические затраты на приобретение основных средств
Источник:
В фактические затраты на приобретение основных средтсв не включают общехозяйственный и иные подобные расходы, за исключением тех случаев, когда понесенные расходы напрямую связаны с покупкой основных средтсв.
Первоначальная стоимость основных средств зависит от способа поступления в организации (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете от способа поступления в организацию
Способ поступления Фактическая себестоимость
Приобретение за плату сумма фактических расходов компании на покупку активов, за исключением косвенных и других возмещаемых налогов
Внесение в качестве вклада в уставный капитал сумма оценки, в денежном выражении, согласованной учредителями организации
Безвозмездно или по договору дарения рыночная стоимость на дату принятия актива к бухгалтерскому учету
По договорам мены аналогична стоимости передаваемых активов
Источник:
В налоговом учете порядку формирования первоначальной стоимости основных средств посвящена ст