Вопрос об административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов

Аннотация
В статье рассмотрены вопросы административной ответственности за налоговые правонарушения, что особенно актуально в условиях постоянного реформирования налоговой системы нашей страны. Целью работы является определение места и роли данной ответственности в правовой системе государства. Использованы научные методы обобщения, анализа источников, ретроспективного анализа законодательства. В качестве результатов статьи выступают результаты исследования и обобщения актуальных проблем в данной сфере. Также в работе обобщен исторический обзор формирования данной системы ответственности и дана оценка её текущему состоянию.
Ключевые слова
Россия, право, КоАП, Налоговый Кодекс, налоги, сборы, административная ответственность, правонарушения, налоговое администрирование
Проблемы формирования бюджета страны во многом обусловлены перманентным характером правонарушений законодательной системы в налоговой сфере РФ. Данным фактором обусловлена актуальность темы. Ответственность в данном случае предусмотрена нормами административного и налогового законодательства [4, с.15].
Обязанность по уплате определённых нормами права налогов и сборов относится к основным обязанностям человека и гражданина, закрепленным в ст. 57 Конституции Российской Федерации [1]. Представители российского юридического сообщества зачастую недооценивают ущерб, причиняемый административными правонарушениями в налоговой области, гражданам, государству и обществу в целом. Следует учитывать, что всякое нарушение законодательства в области налогов и сборов в определённой степени подрывает основы конституционного строя государства, препятствует нормальному функционированию экономической системы государства. В силу указанных обстоятельств установление административно-правовых ограничений,Введение

административной ответственности выступает необходимым приёмом обеспечения налоговой дисциплины [8].
Ключевым видами ответственности за правонарушения в налоговой области в действующем законодательстве являются налоговая и административная.
Административная ответственность за правонарушения в налоговом законодательстве играет роль важного правового инструмента регулирования в сфере экономики. Данная ответственность способствует росту эффективности налоговой политики, проводимой в государстве, оказывает влияние на поступление бюджетных средств, что обеспечивает экономическую безопасность государства. Однако на современном этапе развития налоговой практики указанная ответственность, выступая в роли инструмента воздействия на административные правонарушения, не справляется в полной степени с отведёнными ей задачами.
Стоим отметить, что унификация в сфере налогообложения сыграла большую роль в устранении правовых пробелов и изъянов, не исключая и административную ответственность. Вместе с тем не все решения проблемы унификации ответственности за налоговые правонарушения, представленные в Налоговом кодексе РФ, имеют бесспорную и справедливую форму.
Несмотря на то, что в 2002 году вступил в силу новый КоАП РФ [2], отдельные меры административной ответственности за налоговые правонарушения все еще заключены за рамками Кодекса. В частности, Налоговый кодекс РФ включает в себя: понятие правонарушения в рамках отрасли и конкретные формы налоговых правонарушений, субъектами, которых являются, как правило, граждане, индивидуальные предприниматели и юридические лица; принципы ответственности; виды и конкретные приёмы взысканий; правовой статус органов административной юрисдикции, задачами которых является привлечение к административной ответственности за правонарушения в налоговой сфере; механизм производства по делам о налоговых правонарушениях [8].
Становление института административной ответственности за правонарушения в налоговой области в постсоветскую эпоху развития российской государственности можно условно можно разграничить на три этапа:
1)1991 - 1999 гг.;
2)1999 - 2002 гг.;
3) 2002 - настоящее время.
На первом этапе установление новых основ права финансово-налогового регулирования было обусловлено динамично менявшемся общественно-политическим устройством России. Верховный Совет РФ принял 27 декабря 1991 г. Закон № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», что стало началом создания новой налоговой системы

. В последующем принимались нормативно-правовые акты по отдельным видам налогов. Помимо положений, которые регламентировали порядок налогообложения, данные акты определяли и меры ответственности. Обусловлено это было тем, что КоАП РСФСР в указанное время в силу не был способен обеспечить надежную защиту новых налоговых отношений [9]. Вместе с тем, акты, определившие ответственность за правонарушения в налоговой области, содержали немало изъянов. В них не было определения правонарушения налогового законодательства, в частности не были обозначены ключевые признаки такого правонарушения. Состав нарушений налогового законодательства был настолько юридически непрофессионально сформулирован, что практически оказалось невозможным определить и однозначно истолковать данные составы. Отсутствие ясной и четкой позиции законодателя в области природы ответственности за нарушение налогового законодательства обусловило необходимость серьёзных исследований учёных в данной сфере. В итоге сформировались два ключевых варианта исследования рассматриваемой проблеме: правовая основа ответственности за нарушение налогового законодательства рассматривалась исключительно как административная или финансовая (налоговая)[4, с.15].
Следующий этап отметился принятием в силу Налогового кодекса РФ, который систематизировал составы правонарушений в налоговой сфере, субъектами которых являются, как правило, граждане, индивидуальные предприниматели и организации. Вместе с тем, данная унификация норм не была доведена до логического конца. По этой причине в отдельных случаях субъекты подобных правонарушений не подлежали ответственности вообще (должностные банковские лица), а на других, в том числе на налогоплательщиков — граждан, ответственность возлагалась несколько раз за одно и тоже правонарушение. Например, в случае непредставления налоговой декларации физическое лицо следовало привлечь к «налоговой ответственности» по ст. 119 НК РФ и одновременно — к административной ответственности по п. 12 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах РФ». В результате возник еще один подход, в соответствии с которым обосновывается наличие административной ответственности в сфере налогообложения и налоговой ответственности как независимых подвидов юридической ответственности [3].
Одни из юристов причисляют налоговую ответственность в разряд самостоятельных видов ответственности, предусмотренной правом, другие, напротив, признают ее модификацией административной ответственности, алгоритм применения которой описан в налоговом законодательстве.
Исследователь, разделяющие вторую точку зрения, относят налоговую ответственность, как полагает Н.В. Арсеньева, к самостоятельному виду юридической ответственности, соотносимой с административной ответственностью только на уровне смежных правовых институтов [4, с.15].
Вместе с тем, Ю.А. Крохина указывает на характер двойственности налоговой ответственности: с одной позиции, это вид финансовой ответственности, а с другой — административной [8].
Мы полагаем, что ответственность в сфере налогов и сборов следует определять как системный институт, который используется в различных отраслях права. Отметим, что ВАС РФ в письме от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-370 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства» отнёс ответственность по налоговому законодательству к виду административной ответственности на основе правового статуса налогоплательщиков и налогового органа [9].
Данную позицию поддержал и Конституционный Суд РФ в своем определении от 5 июня 2001 г. № 130-О «По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения п. 12 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ», указавший, что налоговый орган, который действует властно-обязывающим образом, имеет полномочие - наложения штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах. При этом, налоговый орган использует административно-правовые, а не уголовно - или гражданско-правовые санкции.
Вместе с тем вопрос о целесообразности синтеза норм о мерах ответственности за налогового законодательства не разрешен